Полученная стараниями комиссионера дополнительная выгода

Как не платить налоги с дополнительной выгоды, полученной комиссионером

Популярное по теме

По договору комиссии комитент обычно задает посреднику некие рамки, за пределы которых он не может выходить при исполнении задания. В частности, максимальную цену закупки товара, работы, услуги или минимальную цену продажи. Если же посредник совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между сторонами поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

Но на практике возникают споры по поводу того, кто из сторон учитывает сумму дополнительной выгоды в налогооблагаемых доходах. А ведь от этого зависит налоговая нагрузка участников договора.

Позиция первая: вся дополнительная выгода изначально принадлежит комитенту. Независимо от порядка ее последующего распределения. Это официальная позиция Минфина России, которая аргументируется тем, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (письмо от 05.06.08 № 03-03-06/1/347). То есть сначала комитент должен отразить у себя в учете все, полученное по договору. А уж затем делить (или не делить) дополнительную выгоду.

Для целей налогообложения это означает, что сначала вся дополнительная выгода включается в доход комитента, а потом он может учесть в расходах распределенную в пользу посредника часть. Следовательно, и НДС нужно сначала заплатить с полной суммы выручки, а уж потом получить вычет с перераспределенной в пользу комиссионера части (письма ФНС России от 17.01.07 № 03-1-03/58 @ , УМНС по г. Москве от 06.03.03 № 24-11/13281). Конечно, если комиссионер является плательщиком НДС.

Позиция вторая: допвыгода, остающаяся в распоряжении комиссионера, не влияет на налоги комитента. То есть не должна учитываться в его доходах и расходах, а также включаться в базу по НДС.

Так, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.01.08 № А26-2950/2007, компания отгружала в адрес комиссионеров топливо по цене, указанной в спецификации. Посредники заключали сделки с покупателями от своего имени, самостоятельно устанавливая цену на ГСМ. Вся дополнительная выгода оставалась в их распоряжении. А комитент исчислял НДС, исходя из сумм выручки, без учета причитающихся посредникам сумм допвыгоды. Арбитры пришли к выводу, что компания поступала правильно, поскольку получение этой выгоды не является обязательством ее партнеров-комиссионеров.

К аналогичному выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.07.10 № А45-13950/2009, но уже в отношении налога на прибыль.По условиям договора вся дополнительная выгода составляла вознаграждение комиссионера. Поэтому комитент не учитывал эти суммы в своих доходах и не платил налог на прибыль. Суд согласился с этим, указав, что при таких условиях сумма дополнительной выгоды не может считаться доходом комитента.

За счет чего можно получить налоговую экономию. Рассмотрим, как оба эти варианта влияют на налоговые обязательства сторон договора комиссии и какой из них выгоднее для группы дружественных лиц. Возьмем наиболее типичный случай: комитент находится на общем режиме налогообложения, а комиссионер применяет «упрощенку» с базой «доходы». При этом вся дополнительная выгода – вознаграждение комиссионера.

на цифрах Стороны заключили договор комиссии, по которому комитент поручил комиссионеру продать товар, расходы на приобретение которого составили 7 млн рублей, не менее чем за 8 млн рублей При этом вся допвыгода является вознаграждением комиссионера. Посредник реализовал товар за 10 млн рублей (все с учетом НДС). Все расчеты представлены в таблице ниже.

В примере размер вознаграждения различается в зависимости от того, какую позицию используют стороны. Если дополнительная выгода изначально принадлежит комитенту, то ее размер определяется без учета НДС с этой выгоды. Ведь налог со всей суммы выручки должен перечисляться в бюджет. Однако если комитент считает, что дополнительная выгода не может влиять на его налоговые последствия, то комиссионер учтет в доходах большую сумму.

Очевидно, что спорить с официальной позицией выгодно, прежде всего, из-за возникающей экономии на НДС у комитента. Во втором варианте он платит этот налог лишь с «заказанной» суммы продажи, а не с реальной. Однако претензии может вызвать тот факт, что комиссионер-«упрощенец» фактически выставляет счета-фактуры на полную сумму сделки, а бюджет получает налог лишь с суммы, определенной договором комиссии.

Комитент может защититься от таких претензий, сославшись на арбитражную практику. Тем более если в отчетах посредника будет информация лишь о продажах по заранее оговоренной цене.

Но в последнем случае претензии налоговики могут предъявить уже к комиссионеру. Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, «упрощенец» должен уплатить налог в бюджет, если выставил счет-фактуру. Однако эта норма к отношениям по договору комиссии неприменима – ведь посредник выставлял счета-фактуры либо от имени комитента, либо от своего имени, но по его поручению.

Дополнительная выгода полученная стараниями комиссионера

06.03.2018

Дополнительная выгода комиссионера

ООО “А” (комиссионер) по договорам комис­сии с комитентом и от его имени заключает сделки с третьими лицами (потребителями услуг комитента), то есть осуществляет посредническую деятельность. В некоторых случаях ООО “А” для выполнения поручения комитента заключает договоры субкомиссии. Для оказания услуг комитентом комиссионер и субкомиссионер реализуют потребителям сертификаты, на основании которых потребители фактически получают услуги у комитента.

Департамент общего аудита об отражении дополнительной выгоды, полученной комиссионером

В результате посреднической деятельности у ООО “А” возникает дополнительная выгода.

ДОГОВОР

Статьей 832 Гражданского кодекса Респуб­лики Узбекистан (далее – ГК) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор комиссии должен быть заключен в письменной форме.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Законодательством могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.

ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ

Согласно статье 833 ГК, комитент обязан уплатить вознаграждение комиссионеру, а в случаях, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере, установленном в договоре. Если договором этот размер не предусмотрен и не может быть определен исходя из его условий, размер вознаграждения устанавливается в соответствии с частью четвертой статьи 356 ГК.

Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также возмещение понесенных расходов.

Исходя из этой статьи ГК, размер комиссионного вознаграждения может быть установлен в виде:

— фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;

— в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;

— в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером;

— каким-либо иным способом, согласованным сторонами.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ВЫГОДА

В соответствии со статьей 834 ГК комиссионер должен выполнить все обязательства и осуществить все права, вытекающие из сделки, заключенной им с третьим лицом.

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями на наиболее выгодных для комитента условиях. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором.

Если комиссионер берет на себя ручательство перед комитентом за исполнение сделки (делькредере), он получает право на дополнительное вознаграждение в размере, обусловленном в договоре комиссии.

Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, совершенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать и обеспечить необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требований (статьи 313–317, 319, 320 ГК).

Уступка прав комитенту по сделке на основании части пятой статьи 834 ГК допускается независимо от соглашения комиссионера с третьим лицом, запрещающим или ограничивающим такую уступку. Это не освобождает комиссионера от ответственности перед третьим лицом в связи с уступкой права в нарушение соглашения о ее запрете или об ограничении.

Исходя из части второй статьи 834 ГК, комитент и комиссионер могут установить в договоре комиссии любой порядок распределения дополнительной выгоды, в том числе предоставить комиссионеру право на всю полученную выгоду.

Если же в договоре комиссии ничего не написано, то выгода должна делиться между комитентом и комиссионером поровну.

В связи с этим вопрос, связанный с распределением дополнительной выгоды между комитентом и комиссионером, целесообразно урегулировать в договоре комиссии. Значит, комиссионер может получить дополнительную выгоду сверх указанной комитентом. В этом случае можно учитывать то обстоятельство, что появление дополнительной выгоды обычно связано не только с конкретными действиями комиссионера, но и со сложившейся на тот момент конъюнктурой спроса и предложения.

СУБКОМИССИЯ

Статьей 835 ГК предусмотрено, что комиссионер в целях исполнения договора комиссии вправе заключить с другим лицом договор субкомиссии, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом, если иное не предусмотрено договором.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает права и обязанности комитента по отношению к субкомиссионеру.

Когда закон допускает совершение каких-либо сделок только специально управомоченными лицами, договор субкомиссии может быть заключен лишь с таким лицом.

До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Заключение договора субкомиссии возможно потому, что договор комиссии не носит лично-доверительный характер. При этом во избежание спорных ситуаций в договоре комиссии целесообразно определить возможность заключения подобной сделки или же не ставить условия о прямом запрете на совершение подобной сделки.

При заключении договора субкомиссии необходимо учитывать, что комиссионер по отношению к субкомиссионеру выступает в роли комитента. При этом комиссионер наделен соответствующим правом и должен нести соразмерные обязанности.

ВЫРУЧКА

Согласно статье 130 Налогового кодекса Республики Узбекистан (далее – НК), для юридических лиц, получающих доходы от посреднической деятельности, под выручкой понимается сумма вознаграждения, подлежащая получению за оказанные услуги.

Читайте также:  Договор поставки товара между юридическими лицами - образец

Статьей 350 НК определено, что не рассматривается как торговая деятельность реализация товаров комиссионером, поверенным по договору комиссии, поручения, включая реализацию имущества, подлежащего обращению в доход государства.

СТАВКА НАЛОГА

Ставка налога в процентах к налогооблагаемой базе предприятий, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии, установлена постановлением Президента Республики Узбекистан от 22.12.2015 г. № ПП-2455 “О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год”.

ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР

При исполнении договора комиссии необходимо обратить особое внимание на оформление счетов-фактур, которое осуществляется согласно приложению № 3 к постановлению Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан “Об утверждении форм налоговой отчетности” (рег. № 2439 от 22.03.2013 г.) – раздел “Особенности учета и оформления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности на основании договоров поручения, комиссии и других договоров на оказание посреднических услуг”.

В соответствии со статьей 992 Гражданского кодекса принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Бухгалтерский учет дополнительной выгоды рассмотрен в статье «Бухгалтерский учет суммы дополнительной выгоды, полученной по договору комиссии». Данная статья посвящена налоговому учету сумм дополнительной выгоды.

Следует сказать, что о порядке налогообложения налогом на прибыль дополнительной выгоды, полученной комиссионером по договору комиссии, в Налоговом кодексе (НК) ничего не говорится.
Однако Минфин приводит по этому вопросу следующие разъяснения.
В первую очередь он говорит о том, что сумма дополнительной выгоды, поступающая к комиссионеру, является его внереализационным доходом, а значит, подлежит обложению налогом на прибыль.
У комитента же вся сумма поступившей ему дополнительной выгоды должна включаться в доходы от реализации. Доходом от реализации согласно статье 249 НК признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Та часть дополнительной выгоды, которая поступила комиссионеру, рассматривается как безвозмездно переданные средства. Следовательно, эта сумма не должна учитываться у комитента в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 16 статьи 270 НК.
Таким образом, та часть суммы дополнительной выгоды, которая поступает комиссионеру, учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль два раза.

Выгодна ли дополнительная выгода?

Полагаем, что такой подход не верен – суммы дополнительной выгоды, причитающиеся комиссионеру, не должны учитываться у комитента. Более того, рассматривать суммы выгоды комиссионера как безвозмездно переданные средства не правильно. Скорее, это дополнительная часть комиссионного вознаграждения.

Таким образом, вопрос учет сумм дополнительных выгод для целей исчисления налога на прибыль является весьма противоречивым и требует дополнительного рассмотрения со стороны законодательных органов власти.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Особенности определения налоговой базы по НДС налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров комиссии, установлены в статье 156 НК.
Согласно п. 1 данной статьи налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Дополнительная выгода, полученная комиссионером при исполнении договора комиссии, как раз-таки и является тем дополнительным доходом, который также подлежит налогообложению НДС.
Если комиссионер учитывает выгоду в составе внереализационных доходов, то для целей НДС она будет учитываться как суммы, связанные с расчетами за реализованные товары (пп. 2 п. 1 статьи 162 НК).

Что же касается комитента, то, по мнению налоговых органов, он не может принять к вычету сумму «входного» НДС по дополнительной выгоде, причитающейся комиссионеру. Однако, по нашему мнению, этот вопрос также является весьма спорным.

Дополнительное вознаграждение

Дополнительное вознаграждение ( премия) из чистой прибыли предприятий, банков, которое выплачивается главным образом руководителям и высшим служащим фирмы.

Выплата дополнительного вознаграждения работникам за выполнение по поручению администрации предприятия отдельных работ, не входящих в круг их служебных обязанностей, может иметь место лишь в исключительных случаях.

БОНУС-1) дополнительное вознаграждение, премия; 2) дополнительная скидка, предоставляемая продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения. БОНЫ-1) краткосрочные долговые обязательства, выпускаемые государством, отдельными учреждениями и организациями; 2) бумажно-денежные знаки мелкого достоинства, пускаемые временно в оборот в качестве раз -, менных денег.

Тантьема — дополнительное вознаграждение ( премия) из чистой прибыли предприятий, банков, которое выплачивается главным образом руководителям и высшим служащим фирмы.

ТАНТЬЕМА — дополнительное вознаграждение, которое выплачивается из чистой прибыли членам правления акционерных обществ, директорам и другим высшим служащим фирм.

При выплате дополнительных вознаграждений за повышение качества следует исходить из того, что трудящиеся должны быть заинтересованы в полном использовании резервов мощности и в работе по технически обоснованным нормам выработки.

Дополнительная выгода при продаже туров агентом

Доля основной заработной платы составляет 70 — 90 % общего заработка, поэтому имеется возможность ориентировать трудящихся на выполнение и перевыполнение производственных показателей.

Все сотрудники получают разные дополнительные вознаграждения ( например, в виде участия в прибылях) в зависимости от общего финансового роста компании.

Именно оклады и дополнительные вознаграждения директоров бывших национализированных компаний — British Gas, компаний по водоснабжению и компаний по производству электроэнергии, в частности, привлекали наибольшее внимание средств Массовой информации. Причины для этих специфических напа — Док нуждаются в объяснении.

Одна из форм дополнительного вознаграждения высшему руководящему персоналу акционерных обществ, промышленных фирм, банков, финансовых компаний и других предприятий с учетом получаемой ими прибыли.

Командированный не получает никакого дополнительного вознаграждения за работу в дни отдыха и в праздничные дни. Ему гарантируется сохранение среднего заработка по месту постоянной работы и, кроме того, выплачиваются суточные и возмещаются расходы по найму жилого помещения и расходы по проезду.

Командированный не получает никакого дополнительного вознаграждения за работу в дни отдыха и в праздничные дни.

Основную заработную плату и дополнительные вознаграждения следует выплачивать в зависимости от выполнения плана. Вместе с тем необходимо следить, чтобы плохое качество работы не могло быть компенсировано количеством. Это неизбежно означает, что важно правильно оценивать и умело корректировать задания, влияющие на качество работы, как, например, замена предварительных норм выработки технически обоснованными.

Кроме локомотивньТх бригад, дополнительное вознаграждение за сопровождение тяжеловесных грузовых поездов с установленной участковой скоростью получают кондукторская бригада и поездной вагонный мастер в размере: главный кондуктор и поездной вагонный мастер — от 1 до 3 руб., а старший кондуктор от 50 коп.

По истечении пяти лет выплачивается дополнительное вознаграждение в размере 30 млн руб. Принимать ли это предложение, если можно безопасно депонировать деньги в банк из расчета 12 % годовых.

Члец Ассоциации не должен принимать дополнительное вознаграждение, комиссионные, подарки и другие виды внимания от когогбы то ни было, за исключением тех случаев, когда люди, для которых осуществляется конкретная работа, не имеют никаких возражений и открыто выразили свое согласие по этому поводу.

Страницы: 1 2 3

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Порядок распределения дополнительной выгоды, возникшей при совершении комиссионером сделки

Дополнительная выгода по смыслу ч. 2 ст. 992 ГК РФ — это имущество, полученное или сбереженное комиссионером в результате совершения сделок на условиях, лучших, чем требовалось по договору комиссии.

По общему правилу дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну (ч. 2 ст. 992 ГК РФ). Однако данная норма диспозитивна, стороны вправе установить собственный порядок распределения дополнительной выгоды. Можно предусмотреть следующие варианты:

— дополнительная выгода в полном объеме остается у комиссионера (см. решение, в котором суд делает вывод о правомерности такого условия применительно к договору субкомиссии: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 N А05-1109/04-20);

«Если комиссионер совершит порученные ему сделки на более выгодных по сравнению с установленными настоящим договором условиях, полученная дополнительная выгода переходит ему в полном объеме».

— дополнительная выгода в полном объеме относится на комитента;

«Если комиссионер совершит порученные ему сделки на более выгодных по сравнению с установленными настоящим договором условиях, полученная дополнительная выгода подлежит перечислению комитенту в полном объеме».

— дополнительная выгода распределяется между сторонами в согласованной пропорции (например, 40 процентов комитенту и 60 процентов комиссионеру).

«Если комиссионер совершит порученные ему сделки на более выгодных по сравнению с установленными настоящим договором условиях, полученная дополнительная выгода распределяется между сторонами в следующем порядке:

— _____ процентов перечисляется комитенту;

— _____ процентов остается у комиссионера».

Если комиссионер вправе заключать договоры субкомиссии, стороны в силу ст. 421 ГК РФ могут установить в договоре также порядок распределения дополнительной выгоды, полученной субкомиссионерами. В частности, можно указать, что дополнительная выгода в полном объеме перечисляется комитенту, делится между субкомиссионером и комитентом или между комитентом, комиссионером (субкомитентом по договору субкомиссии) и субкомиссионером в согласованных долях (например, 50 процентов субкомиссионеру, 30 процентов комиссионеру и 20 процентов комитенту). В этом случае в силу общего положения о надлежащем исполнении обязательств (ст. 309 ГК РФ) комиссионер будет обязан заключить договоры субкомиссии с соответствующими условиями о распределении дополнительной выгоды.

Внимание! Следует учитывать, что не все дополнительные материальные приобретения комиссионера признаются дополнительной выгодой и подлежат распределению по правилам ч. 2 ст. 992 ГК РФ. В частности, к ней не относятся:

— санкции, которые третьи лица должны уплатить комиссионеру в связи с допущенными ими нарушениями обязательств, за исключением случаев, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделок третьими лицами (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»);

— разница между начальной и итоговой ценами продажи имущества на торгах (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).

Если порядок распределения дополнительной выгоды не согласован

В таком случае дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну (ч. 2 ст. 992 ГК РФ).

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Дополнительная выгода, полученная комиссионером, распределяется согласно условиям договора и не может полностью включаться в доход комитента

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.10 № А45-13950/2009.

Суть спора.
Налоговым органом проведена выездная проверка общества. По ее результатам принято решение привлечь предприятие к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ему доначислены налог на прибыль, НДС и соответствующие пени по данным налогам.

Читайте также:  Пример условия о конфиденциальности в договоре

Кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов, и ему предложено в налоговом учете уменьшить сумму завышенного убытка.

Такое решение вынесено в связи с тем, что, по мнению инспекторов, организация занизила доход, полученный от реализации продукции по договору комиссии. Они посчитали, что сумма выручки общества (комитента) занижена на сумму ко-миссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру, поскольку вся полученная от реализации комиссионером выручка, согласно статье 999 Гражданского кодекса РФ, подлежит передаче комитенту и должна учитываться в составе его доходов.

Позиция суда.
Судьи встали на сторону налогоплательщика.

Реализация продукции производилась предприятием по договорам комиссии, заключенным с предпринимателем. По условиям договоров вознаграждение комиссионера установлено в размере полученной выгоды от суммы сделки, совершенной на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом. То есть наименьшая цена реализации содержалась в задании комитента, полученная выгода по договорам являлась собственностью комиссионера и не подлежала перечислению последним комитенту.

Из таких условий договора у налогового органа не было законных оснований считать, что данные суммы вознаграждения являются доходом либо выручкой предприятия.

Налогоплательщик в задании указывал цену реализации, которая не могла быть уменьшена комиссионером, но которую он мог по условиям договора повышать. От этого зависела сумма его вознаграждения. Но в решении налогового органа не отражено, по какой цене продавалась продукция (установленной заявителем или комиссионером). Поэтому доводы налоговиков относительно занижения налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС безосновательны, а выводы судей не противоречат статьям 146, 153, 249 НК РФ.

Кроме того, общество при налогообложении прибыли не включало в свои доходы суммы вознаграждений комиссионеру, а также расходы на его выплату. Следовательно, федеральный бюджет не понес потерь, а предприниматель уплатил с сумм своего вознаграждения налоги, что налоговый орган не оспаривал.

Не приняли судьи и доводы инспекции относительно неприменения постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404 и главы 51 «Комиссия» ГК РФ. Они указали, что данная глава не регулирует налоговые правоотношения, а письмо ведомства не относится к нормативным актам, обязательным к применению. Что касается правил выставления и учета счетов-фактур, то в решении налоговиков о наказании предприятия о каких-либо нарушениях ничего не сказано.

Примечание «ДК». В рассматриваемом деле налоговый орган неверно истолковал нормы гражданского законодательства о договоре комиссии.

Вот на что указала Александра Ильина, юрист компании «Арбитражные споры»:

Действительно, статьей 999 ГК РФ предусмотрена обязанность комиссионера передать комитенту все полученное по до-говору комиссии. Вместе с тем, как следует из положений статьи 992 ГК РФ, комиссионер может совершить сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. В таком случае полученная выгода распределяется в соответствии с условиями договора комиссии.

Как правило, при заключении договоров такая дополнительная выгода либо делится между комитентом и комиссионером поровну, либо, как в рассматриваемом случае, признается собственностью комиссионера.

При данных обстоятельствах у налоговиков отсутствовали основания для признания спорных сумм выручкой комитента. Отмечу, что к аналогичному выводу пришел и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 29.07.09 № Ф04-4569/2009(11951-А75-26).

Дополнительная выгода полученная стараниями комиссионера

В последнее время стали довольно распространены договоры турагента с туроператором, по которым агентское вознаграждение за продажу тура установлено в условной сумме (скажем, всего 30–50 руб.). Но при этом договор с туроператором включает условие, при котором турагент вправе продавать путевки выше фиксированной цены и получить в свое распоряжение всю дополнительную выгоду.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ВЫГОДА – ДОХОД ТУРОПЕРАТОРА И ТУРАГЕНТА
Чаще всего по агентскому договору турагент действует от своего имени, поэтому к таким правоотношениям применяются правила договора комиссии. А согласно статье 992 Гражданского кодекса РФ, если комиссионер (турагент) совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (туроператором), дополнительная выгода делится между сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором.

Отметим, что турагент действует в интересах туроператора, поэтому он должен предоставить ему всю информацию о заключенных сделках. Сведения из отчета агента являются основанием для отражения операций у туроператора.

Бухгалтерский учет
Выручка от продажи путевок (и дополнительная выгода) отражается в учете туроператора в сумме, указанной в отчете агента. Одновременно с этим сумма посреднического вознаграждения с учетом части дополнительной выгоды, причитающейся турагенту, является расходом туроператора на дату утверждения отчета агента (п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

У турагента дополнительная выгода, как и само агентское вознаграждение, в целях бухучета является выручкой от оказания посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручка признается на дату, когда туроператор (принципал) утвердит отчет агента (п. 12 ПБУ 9/99).

Налоговый учет
Операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база у туроператора определяется исходя из фактической цены реализации турпродукта.
Необходимо отметить, что, согласно разъяснениям ФНС России, при реализации товаров через комиссионера налоговая база по НДС определяется у комитента на дату, когда на имя покупателя был составлен первичный документ (письмо от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58@). Следовательно, в нашем случае задолженность по уплате НДС возникает у туроператора на дату, когда турагент реализовал путевку клиенту.

Сумму НДС, предъявленную турагентом, туроператор вправе принять к вычету (при наличии счета-фактуры конечно же).

У турагента налоговая база по НДС – это агентское вознаграждение и сумма дополнительной выгоды (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

Турфирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). При расчете налога на прибыль у туроператора доход в сумме выручки от реализации турпродукта (без учета НДС) признается на дату реализации, указанную в отчете агента.

При этом дополнительная выгода, образующаяся при реализации турпродукта по цене, превышающей ту, которую установил туроператор, и остающаяся в распоряжении турагента, тем не менее формирует доход туроператора (письмо Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347). Но одновременно с этим она отражается у туроператора в составе расходов на выплату агентского вознаграждения.

У турагента доходом являются агентское вознаграждение и сумма причитающейся ему дополнительной выгоды (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При «упрощенке» туроператор и турагент определяют доходы от реализации турпродукта в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Однако при этом используется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: при реализации турпродукта по агентскому договору принципал, применяющий упрощенную систему налогообложения, отражает в доходах всю сумму, полученную агентом от покупателей и указанную в отчете агента независимо от того, была ли она полностью перечислена на его счет или внесена в кассу. Датой его получения признается дата поступления денежных средств на счета или в кассу туроператора (письма Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/160, от 7 мая 2007 г. № 03-11-05/95, УФНС России по г. Москве от 4 февраля 2009 г. № 20-14/009034@).

У турагента дополнительная выгода формирует доход при «упрощенке» (письмо Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/244). Дата учета дохода зависит от порядка расчетов с туроператором. Если по условиям договора турагент удерживает вознаграждение из денег, полученных от клиентов, то оно вместе с причитающейся дополнительной выгодой становится доходом именно в день получения денег на расчетный счет или в кассу. Заметим, что агент учитывает вознаграждение в составе доходов независимо от того, считается ли в этот момент поручение выполненным или нет, поскольку при кассовом методе определения доходов и расходов к доходам относятся и авансы.

ПРИМЕР
По агентскому договору турагент ООО «Факел» реализует путевки туроператора ООО «Отдыхай» по рекомендованным ценам. Вознаграждение турагента составляет 10 процентов от стоимости проданного турпродукта (стоимость каждой путевки – 32 000 руб.). Дополнительная выгода остается в распоряжении турагента. Туроператор и турагент применяют «упрощенку».

В мае 2010 года ООО «Факел» продало путевки на сумму 340 000 руб. (они были оплачены 12 мая). Расчеты между ООО «Факел» и ООО «Отдыхай» были произведены 1 июня.

Согласно прайс-листу ООО «Отдыхай», стоимость одной поездки составила 32 000 руб.

По отчету агента от 31 мая общая стоимость реализованного турпродукта – 340 000 руб., посредническое вознаграждение – 32 000 руб., дополнительная выгода – 20 000 руб.

В учете ООО «Отдыхай» бухгалтер сделал следующие записи.

31 мая:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с турагентом»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 340 000 руб. (32 000 руб/шт. × 10 шт. + 20 000 руб.) – отражена стоимость реализованного турпродукта;

ДЕБЕТ 26
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с турагентом»
– 52 000 руб. (32 000 + 20 000) – учтены расходы по реализации турпродукта в размере вознаграждения и дополнительной выгоды.

1 июня:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с турагентом»
– 288 000 руб. (340 000 – 32 000 – 20 000) – получена оплата от турагента за турпродукт.

В книге учета доходов и расходов ООО «Отдыхай» бухгалтер отразит следующее:

РегистрацияСумма
№ п/пдата и номер первичного документадоходы, учитываемые при исчислении налоговой базырасходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
12345
113131.05.10, отчет агента ООО «Факел»Расходы в размере агентского вознаграждения и дополнительной выгоды52 000
113201.06.10, п/п № 101Доход от реализации турпродукта340 000

В учете ООО «Факел» бухгалтер сделал такие записи.

12 мая:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 340 000 руб.– получена от туристов оплата за турпродукт.

31 мая:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 340 000 руб. – отражена стоимость турпродукта, реализованного клиентам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 52 000 руб. – отражены агентское вознаграждение и дополнительная выгода.

1 июня:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 51
– 288 000 руб. – перечислена оплата по договору туроператору.

В книге учета доходов и расходов ООО «Факел» бухгалтер отразит следующее:

РегистрацияСумма
№ п/пдата и номер первичного документадоходы, учитываемые при исчислении налоговой базырасходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
12345
115212.05.10, п/п № 92Аванс за турпродукт в размере агентского вознаграждения и дополнительной выгоды52 000

ОФОРМЛЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЫГОДЫ КАК ДОПУСЛУГ
На практике туроператор утверждает отчет турагента только с фиксированными ценами на турпродукт. Поэтому турагент отражает размер дополнительной выгоды в документах и в учете как услуги по бронированию, сервисные или информационно-консультационные услуги.

Читайте также:  Как выглядит претензия поставщику за недопоставку товара?

Для этого турагент может включать стоимость таких услуг в договор с туристом: в таком случае по договору реализуется турпродукт и оказываются дополнительные услуги. При этом в туристской путевке указывается лишь стоимость турпродукта. С туристом также подписывается акт, в котором указывается общая стоимость услуг по договору и отдельной строкой выделяется стоимость услуг турагента. В отчете агента указываются только фиксированная цена за путевку и установленное туроператором вознаграждение.

Возможен иной вариант.

Турагент может заключить с туристом дополнительный договор на свои услуги, а в договоре о реализации туристского продукта и туристской путевке указывать только стоимость турпродукта. Эта же цена будет отражаться в отчете агента, направляемом туроператору. Кроме того, с туристом следует подписать акт об оказании ему дополнительных услуг.

Заметим, что каждый из представленных вариантов оформления правоотношений с туристом и турагентом имеет свои недостатки.

Так, включая в договор о реализации туристского продукта условие об оказании информационно-консультационных услуг или заключая с туристом отдельный договор на оказание таких услуг, турфирма нарушает положения пункта 2 статьи 16 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Напомним, что оно запрещает навязывать потребителю товары (работы, услуги).

Однако, учитывая, что образовавшаяся сумма дополнительной выгоды включена в качестве дохода в расчет налогооблагаемой базы (по налогу на прибыль или по единому налогу), налоговая ответственность турагенту не грозит.

Статья напечатана в журнале «Учет туристической деятельности» №8, август 2010 г.

В каких случаях возникает дополнительная выгода

Как предусмотрел законодатель, комиссионер обязан выполнять поручение исходя из следующих правил:

  • поручение должно быть выполнено на условиях, которые будут наиболее выгодны для комитента;
  • оно выполняется в соответствии с указаниями комитента;
  • если указаний не дано, поручение выполняется в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Если указания были даны, а комитенту удалось выполнить сделку на более выгодных условиях, то доход, полученный сверх предполагаемого, признается дополнительной выгодой. Но не в каждом случае такой выгодой признается разница между ценой, установленной комитентом для реализации, и более высокой ценой продажи.

В п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 (далее — письмо № 85) предусмотрено, что при продаже имущества на торгах компанией, заключившей договор о реализации имущества на торгах, разница между стартовой и итоговой ценой дополнительной выгодой не признается. Не станут дополнительной выгодой и суммы санкций, получаемые комиссионером в ходе реализации сделки от третьих лиц, что предусмотрено п. 11 письма № 85. Только в случае, когда комиссионер принял на себя обязательство по делькредере, штрафы и неустойки от контрагента могут перечисляться комитенту полностью или в части.

Более подробно об условиях этого типа сделок можно узнать из статьи «Договор комиссии по ГК РФ (образец)».

Дополнительная выгода при выполнении поручения в соответствии с обычаями

Комиссионер не всегда может быть точно уверен, что именно подразумевается под выполнением поручения в соответствии с такими требованиями, как обычаи. Согласно ст. 5 ГК РФ обычаи являются одним из источников права.

Исходя из норм постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25, при применении этого типа источников судом в разрешении частного спора их нужно трактовать как не предусмотренное законом, но сложившееся, то есть довольно определенное в своем содержании, широко применяемое правило поведения при установлении и осуществлении гражданских прав и исполнении гражданских обязанностей не только в предпринимательской, но и в иной деятельности.

В данном случае на комиссионера при определении условий, на которых ему придется выполнять поручение, видимо, ложатся обязанности:

  1. Самостоятельно определить уровень цен, сложившийся при приобретении или реализации конкретного товара в конкретном регионе, и опираться при определении стоимости сделки на него.
  2. Если поручение не заключается в совершении сделок купли-продажи, то способ реализации поручения от комиссионера потребуется также определить самостоятельно с обеспечением документального подтверждения правомерности решения (путем запроса котировок, данных Роскомстата).

При этом очевидно, что факт получения дополнительной выгоды в случае, если комитентом не названа продажная цена, установить сложнее: возникнет вопрос, является ли цена, рассчитанная на основании обычаев, той, превышение которой принесет дополнительную выгоду.

Как дополнительная выгода делится на части между комиссионером и комитентом

Ст. 992 ГК РФ предусмотрено, что полученная стараниями комиссионера дополнительная выгода делится на равных условиях между сторонами, если иное не предусмотрено нормами договора.

По завершении поручения комиссионер должен перечислить клиенту все полученное по сделке. Как решается судьба дополнительной выгоды? Практика предлагает 2 варианта:

  • комиссионер перечисляет комиссионеру его часть дополнительной выгоды вместе с остальными причитающими ему суммами, оставляя себе свою часть;
  • комиссионер перечисляет комитенту все суммы, дожидается утверждения отчета, после чего комитент направляет ему причитающуюся часть дополнительной выгоды вместе с вознаграждением.

Если договором не предложен механизм, то наиболее правильным будет второй вариант, он позволит избежать спорных ситуаций. При этом ст. 997 ГК РФ дает комиссионеру возможность использовать право удержания всех причитающихся ему сумм, и суд в ряде случаев сможет подтвердить правомерность такого удержания.

Дополнительная выгода: налоговые вопросы

Суммы дополнительной выгоды отражаются в составе выручки и у комиссионера, и у комитента. Важно, что условие о судьбе дополнительной выгоды и порядке ее перечисления должно быть четко описано в договоре. Иначе ИФНС, проводя проверки, сможет установить занижение налогооблагаемой прибыли, что придется оспаривать уже в судебном порядке. См. постановление АС Северо-Западного округа от 28.09.2017 по делу № В13-15743/15, в котором в рамках договора энергоснабжения налоговая инспекция сочла полное перечисление сумм от реализации энергии комитенту сокрытием выручки. Суд, изучив особенности функционирования балансирующего рынка электроэнергии, отменил решение ИФНС.

При этом существует мнение, выраженное в письме Минфина от 05.06.2008 № 03-03-06/1/347, о том, что все суммы дополнительной выгоды отражаются сначала в учете комиссионера (он платит НДС с них полностью), а потом, после уплаты части выгоды комиссионеру, последний отражает эту часть в расходах и предъявляет НДС к вычету. Эта позиция подтверждается и судебной практикой (см. решение АС Пермского края от 05.12.2016 по делу № А50-15912/16).

Полезные статьи:

§ 1. дПЧЕТЕООПУФШ ЛБЛ ЗТБЦДБОУЛП-РТБЧПЧБС УДЕМЛБ1. рПОСФЙЕ ДПЧЕТЕООПУФЙуПЗМБУОП У Р. 1 УФ. 9 зл ЗТБЦДБОЕ…

Порядок проведения перерасчета в рамках ч. 9.2 ст. 156 ЖК РФПорядок проведения перерасчета в рамках…

Дополнение к кассационной жалобе76 юристов сейчас на сайте 4484консультаций за 24 часа Можно ли к…

Понятия “ветхое жилье” и “аварийное жилье”. Основания и последствия признания жилого помещения непригодным для проживанияЧто…

Что понимается под служебным жильемСлужебное жилье – это помещение, которое предоставляется для временного проживания отдельным…

Изменения в коллективный договор: как оформитьИсходя из ст. 44 ТК РФ, порядок внесения изменений в…

Как комитенту-упрощенцу учесть дополнительную выгоду комиссионера

Комиссионер продает товары комитента

Дополнительная выгода комиссионера – доход комитента?

Комитент и комиссионер могут установить в договоре любой порядок распределения дополнительной выгоды, в том числе предоставить комиссионеру право на всю полученную выгоду. Если же в договоре ничего не написано, то выгода должна делиться между комитентом и комиссионером поровну.

Некоторые комитенты считают, что часть выгоды, остающаяся у комиссионера, не должна учитываться в их доходах, поскольку при кассовом методе в доходы включаются только те суммы, которые поступили в кассу или на расчетный счет. В результате они показывают в доходах лишь:

  • выручку от продажи товаров исходя из цен, указанных в договоре комиссии;
  • свою часть дополнительной выгоды.

“Мы применяем УСНО (6%) и торгуем через комиссионера. Директор думал, что мы не должны платить налог с дополнительной выгоды комиссионера. Поэтому хотел написать в договоре, что комиссионер получает символическое вознаграждение, зато оставляет себе всю дополнительную выгоду. С трудом удалось его разубедить”.

Ольга, бухгалтер, г. Москва

Однако так поступать нельзя. Во-первых, все полученное комиссионером по договору комиссии – это собственность комитента, даже когда комиссионер удерживает с этих сумм свое вознаграждение или расходы. И комитент обязан принять от комиссионера все полученное по сделке. А во-вторых, выручка от реализации должна определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Поэтому дополнительную выгоду от продажи товаров, так же как и вознаграждение комиссионера, комитент-упрощенец никогда не исключает из доходов. И при этом неважно, удержана часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, из перечисляемой комитенту выручки или нет. К примеру, если комитент попросил продать товар за 1000 руб. и установил вознаграждение в размере 1% от этой суммы (10 руб.), а комиссионер продал этот товар за 2000 руб., то комитент должен отразить доход в сумме 2000 руб.

Внимание!
Комитент должен определять доход от продажи товаров (работ, услуг) по цене их реализации, то есть с учетом всей полученной дополнительной выгоды.

Дополнительная выгода комиссионера – расход комитента?

Затраты на дополнительную выгоду комиссионера в закрытом перечне расходов, учитываемых при “доходно-расходной” УСНО, прямо не поименованы. А потому, во избежание дискуссий с проверяющими, в договоре комиссии надо указывать, что причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода является частью его вознаграждения.

ОБСУДИ С ЮРИСТОМ

Чтобы не было проблем с признанием дополнительной выгоды в расходах, в договоре нужно прописать, что эта дополнительная выгода – часть вознаграждения комиссионера.

При этом само понятие “дополнительная выгода” в договоре лучше вообще не упоминать. Например, можно написать, что вознаграждение комиссионера складывается из какой-либо фиксированной суммы и суммы разницы между ценами комитента, установленными в договоре, и фактическими продажными ценами.

Если так не сделать, то не исключены претензии налоговиков. И тогда доказывать, что остающаяся у комиссионера часть выгоды – это ваши расходы на комиссионное вознаграждение, скорее всего, придется уже в суде.

Комиссионер покупает товары для комитента

Дополнительная выгода может быть выражена не только в получении дополнительного дохода, но и в сокращении расходов комитента.

Это происходит тогда, когда комитент поручает комиссионеру не продать товары, а, напротив, закупить их. В результате комиссионер может приобрести товары для комитента по более низкой цене и вернуть ему неизрасходованные деньги в той части, которая причитается комитенту. Такая экономия не будет доходом комитента, ведь он просто тратит меньше, чем планировал.

А та часть дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, – это расходы комитента, которые он может учесть, если применяет УСНО с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.

Комитентам с объектом налогообложения “доходы” сэкономить на налогах за счет передачи дополнительной выгоды комиссионеру не удастся. А вот комитентам, выбравшим в качестве объекта налогообложения “доходы минус расходы”, следует правильно составлять договоры, чтобы без проблем включать сумму выгоды комиссионера в расходы.

Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” 2010, N 20

Ссылка на основную публикацию