Комитент и комиссионер – это…

Комитент и комиссионер это участники договора комиссии

Значение договора комиссии, его участники

Законодатель дает четкое обозначение такого договора в статье 990 Гражданского кодекса РФ и понимает под ним письменную договоренность, в которой одна сторона обязуется по поручению другой стороны за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Сущность этого обозначения говорит о том, что сам договор является двусторонним и возмездным.

Роль заказчика в договоре занимает комитент.

Им может быть как физическое лицо, так и предприятие, организация, учреждение, желающие переложить работу по осуществлению какой-либо сделки или ряда операций другому лицу, при этом оплачивая оказанные услуги.

Стороной исполнителя в правоотношении выступает комиссионер.

Он принимает на себя все трудности, связанные с проведением сделки исключительно в интересах заказчика, за что получает вознаграждение.

Фактически все эти действия можно назвать посредничеством.

Среди наиболее распространенных целей договоров комиссии можно выделить совершение сделок в сфере купли-продажи имущества.

Поставив перед комиссионером задачу по поиску наиболее выгодного предложения, заказчик избавляет себя от необходимости долгого и кропотливого выбора дешевого, но в то же время качественного имущества, за сравнительно небольшую плату.

Как и другие гражданско-правовые договоры, контракт комиссии заключается исключительно на основании обоюдных соглашений сторон, при этом такие договоренности не должны противоречить действующему законодательству.

Стороны вправе самостоятельно определить срок договора или сделать его бессрочным, а также указать размер вознаграждения.

Кроме самой оплаты услуг комитентом исполнитель может рассчитывать и на полное возмещение всех расходов, понесенных в момент и во имя соответствующего исполнения договора.

Форма и основные условия договора комиссии

Договор комиссии не требует нотариального оформления, а заключается в простой письменной форме, что избавляет стороны от дополнительных финансовых затрат на оплату нотариальных услуг.

К основным условиям договора следует отнести:

  • сумму комиссионного вознаграждения. Зачастую она устанавливается в процентном соотношении от суммы совершаемой сделки, но по договоренности сторон может быть установлена и в твердой сумме;
  • срок договора. Он может быть как срочным, так и бессрочным. Не устанавливая определенных сроков исполнения договора, комитент несет риск одностороннего отказа комиссионера от договора;
  • права и обязанности сторон. Они определяются как Гражданским кодексом, так и совместными договоренностями сторон, определяют четкую структуру взаимоотношений между контрагентами;
  • ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора. Один из наиболее важных пунктов договора, всегда стимулирующий обе стороны к его должному исполнению;
  • форс-мажор (по желанию сторон) – природные, стихийные и иные факторы, наступление которых избавляет стороны от ответственности за полное или частичное неисполнение условий договора комиссии;
  • реквизиты и подписи сторон. Точные данные, включающие в себя персональные и контактные данные тех, кто подписывает договор.

Внесение изменений в договор может осуществляться только по предварительному двустороннему согласованию таких перемен в той же форме, в которой заключен сам договор, то есть изменения к договору комиссии могут быть внесены посредством подписания дополнительного соглашения к контракту в простой письменной форме.

О фактическом изменении реквизитов сторона договора может уведомить другую сторону путем направления письменного уведомления.

Права и обязанности сторон

Права и обязанности сторон в договоре имеют взаимный характер.

Главной обязанностью комиссионера является заключение на наиболее выгодных условиях сделки в интересах комитента.

Заинтересованность исполнителя в заключении наиболее выгодного контракта также проявляется в том, что разница между запланированной сторонами ценой сделки и ее фактической ценой будет разделена пополам между комитентом и комиссионером.

По факту выполнения условий договора исполнителю необходимо подготовить отчет комитенту в письменном виде.

Его вместе со всем приобретенным в ходе исполнения договоренностей имуществом он обязан представить заказчику.

Законодатель наделил комитента возможностью в течение 30 дней подать свои замечания к отчету, если таковые имеются.

Если такие замечания к отчетности в установленные договором или законодательством временные рамки не были направлены исполнителю, отчет будет считаться принятым, а договоренности исполненными.

Увеличить или уменьшить период подачи возражений к отчету стороны могут путем их обсуждения и включения такого срока в условия договора.

В момент принятия результатов выполнения договора заказчик должен провести осмотр передаваемых ему материальных ценностей, приобретенных исполнителем.

Если у имущества будут обнаружены какие-либо недостатки, следует незамедлительно уведомить о таком факте исполнителя.

Кроме того, необходимо освободить исполнителя от всех обязательств перед другими лицами, появившихся в результате выполнения условий договора комиссии.

Оплата услуги по хранению имущества, оказанной исполнителем с целью должного выполнения договора, должна быть проведена заказчиком только тогда, когда обязанность хранения возложена на исполнителя договором.

Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту “Договор подряда (выполнения работ)”, где подробно рассказано о привлечении субподрядчика

Или ТУТ вы узнаете кому положены специальные перерывы во время работы

Как внести изменения в трудовую книжку:

Прекращение договора комиссии

Любые сделки можно прекратить на основании взаимных договоренностей сторон.

Так, в данном случае сам заказчик наделен полномочиями по отмене своего задания.

Для этого необходимо лишь предупредить другую сторону в предусмотренном порядке, возложив на себя затраты по возмещению убытков исполнителя, связанные с прекращением этого договора.

В то же время и сам комиссионер вправе отказаться от исполнения возложенных на себя обязательств.

Этой возможностью комиссионер наделен только в том случае, если заключен бессрочный договор, причем убытки, понесенные комитентом в результате отказа комиссионера от исполнения договора, все же придется возместить.

Кроме того, возникает обязательство по письменному уведомлению комитента об отказе от выполнения договора в срок не менее чем за 30 дней до фактического прекращения его исполнения.

Подводные камни договора

Выбор контрагента наравне с фактом заключения договора всегда является для обоих участников определенным риском, так как договор порождает не только взаимные права, но и обязанности.

Считая, что условия договора максимально удовлетворяют обе стороны, нельзя обезопасить себя от непредсказуемых обстоятельств, таких как, например, банкротство комиссионера.

В этой ситуации все права и обязанности, полученные им по сделкам, заключенным с целью исполнения договора комиссии, переходят к самому заказчику.

Сам исполнитель никаких рисков не несет, так как уже фактически признан банкротом.

Договор комиссии как один из видов гражданско-правовых договоров призван к урегулированию отношений, возникающих между субъектами гражданского права.

Четкое понимание целей его заключения, осознанный выбор контрагента, обсуждение всех условий договора и соблюдение процедуры оформления поможет освободить обе стороны обязательства от непредвиденных последствий.

Призванный к облегчению проведения сделок с имуществом договор комиссии имеет свои плюсы и минусы.

Он помогает экономить время и деньги заказчика, но наделяет его рисками одностороннего отказа от договора и, как следствие, недостижения желаемого результата по приобретению имущества.

Скачать Образец договора комиссии

Чем отличается агентский договор от договора комиссии

lori-0002368972-bigwww.jpg

Похожие публикации

Агентский договор и договор комиссии используются для юридического оформления сотрудничества с посредниками. Лица, выполняющие роль посредников, заключают сделки в интересах своих заказчиков. Оплата услуг по договору комиссии или агентирования производится в форме посреднического вознаграждения.

Суть посреднических соглашений сводится к тому, что исполнитель занимается поиском и привлечением клиентов для заказчика услуг, заключает договоры с третьими лицами, выполняет прочие поручения на условиях оплаты сопутствующих расходов. То есть издержки, возникающие при исполнении задания, покрываются за счет заказчика услуги, и такие компенсационные выплаты не являются доходом посредника.

Договор комиссии и агентский договор: отличия

При заключении агентского договора заказчик услуги именуется принципалом, а посредник называется агентом. При оформлении комиссионного соглашения посредником является комиссионер, а заказчиком – комитент. В обоих случаях сотрудничество носит возмездный характер, за свои услуги посредники получают оговоренное договором вознаграждение (в фиксированном размере или в процентном отношении к выручке от реализованных сделок).

Чем отличается агентский договор от договора комиссии? Ответ надо искать в Гражданском кодексе РФ. Законодательное регулирование агентирования осуществляется главой 52 ГК РФ, а правовая регламентация взаимоотношений комитента с комиссионером приведена в главе 51 ГК РФ.

Независимо от типа соглашения, вознаграждение, полученное посредником, является объектом налогообложения. Если одна из сторон договора не выполняет взятые на себя обязательства, второй участник сотрудничества вправе защищать свои интересы в судебном порядке. Срок действия соглашения в обоих случаях может быть, как указан в договоре, так и быть неопределенным.

В чем проявляются различия агентского договора и договора комиссии рассмотрим подробнее в таблице, приведенной ниже. Из нее видно, что объем полномочий у комиссионера меньше, чем у агента, но при этом комиссионер всегда действует от своего имени, приобретая при этом права и обязанности по сделке.

Договор комиссии и агентский договор – отличия (таблица):

Договор комиссии

Агентский договор

Комиссионер может только заключать сделки

Агент может заключать сделки, а также совершать юридические и иные действия

Комиссионер заключает сделки от своего имени за счет комитента

Агент действует от своего имени или от имени принципала, но всегда за счет принципала

Права и обязанности по сделке приобретает комиссионер

При заключении сделки от своего имени права и обязанности возникают у агента.

При заключении сделки от имени принципала права и обязанности возникают у принципала

В договоре может быть прописана территория его исполнения (п. 2 ст. 990 ГК РФ)

Ограничения территории продажи агентом товаров, работ, услуг, или установление определенной категории покупателей не допускаются. Если такие условия присутствуют в соглашении, они признаются ничтожными (п. 3 ст. 1007 ГК РФ)

Ограничений на заключение договоров с другими комиссионерами и комитентами нет

Договором может быть обозначен запрет на заключение таких же агентских договоров с другими принципалами на данной территории.

Для принципала возможно ограничение на заключение аналогичных договоров с другими агентами или на ведение самостоятельной деятельности на территории, обозначенной в договоре (п. 1, 2 ст. 1007 ГК РФ)

Сроки выплаты вознаграждений в пользу комитента устанавливаются договором. Если срок не указан, вознаграждение выплачивается после исполнения договора. Если договор не исполнен по вине комитента, комиссионер сохраняет право на вознаграждение и возмещение расходов. Комиссионер вправе удержать у себя имущество комитента до исполнения им своих обязательств перед комиссионером (ст. 991, п. 2 ст. 995 ГК РФ)

Вознаграждение выплачивается в сроки, указанные в соглашении. При отсутствии конкретных сроков выплаты, агентское вознаграждение выдается посреднику в течение недели после представления отчета о проделанной работе (ст. 1006 ГК РФ)

Комиссионер обязан выполнять функции посредника на условиях, максимально выгодных для комитента (заказчика) и в соответствии с его указаниями. Если сделка заключена на более выгодных условиях, чем рассчитывалось, дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну (или как указано в договоре) – ст. 992 ГК РФ

ГК РФ не оговаривает порядок исполнения агентом его обязательств

Ст. 998 ГК РФ введена ответственность комиссионера за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента. Договором может предусматриваться обязанность комиссионера застраховать имущество комитента.

Если комитент реализовал имущество комитента по более низкой цене, чем оговаривалось, он обязан возместить разницу комитенту (если не докажет, что продажа по более высокой цене была невозможна) (ст. 995 ГК РФ)

ГК РФ не выделяет особые правовые инструменты для воздействия на агента при выявленных недостатках или утрате имущества принципала

Комиссионер может оформлять поручительство за третьих лиц, с которыми заключена сделка в интересах комитента (делькредере). В этом случае посредник выступает в качестве гаранта оплаты по сделке с третьими лицами (ст. 993 ГК РФ)

Применительно к агентской деятельности делькредере законом не предусмотрено, но подобное поручительство агента перед принципалом может оформляться. ГК допускает применение к агентским отношениям правил, касающихся договоров комиссии и поручения

В части порядка прекращения агентского договора и договора комиссии сравнительная характеристика показывает, что причиной расторжения контракта может стать смерть посредника, его недееспособность, безвестное отсутствие, признанное судом или банкротство. Агентский договор может расторгаться при отказе одной из сторон от его исполнения (если договор бессрочный). Расторжение договора комиссии возможно при отказе комитента, а отказ комиссионера может стать для этого причиной только в случаях, указанных в законе или в условиях договора.

Агентские и комиссионные договора схожи возможностью привлечения к выполнению задания третьих лиц:

  • Комиссионеру может быть дано право заключать договоры субкомиссии – задание будет выполнять третье лицо (субкомиссионер), но комиссионер несет ответственность за действия привлекаемого субкомиссионера. При этом по отношению к субкомиссионеру комиссионер имеет права и обязанности комитента (ст. 994 ГК РФ).
  • Агенту также может быть разрешено привлекать к работе третьих лиц посредством заключения с ними субагентского соглашения, при этом ответственность за результаты работы перед принципалом сохраняется за агентом (ст. 1009 ГК РФ). Субагент не может заключать сделки от имени принципала (кроме случаев передоверия).

Комитент

Добавлено в закладки: 0

Что такое коммитент. Описание и определение термина.

Коммитент – сторона или лицо, которая в комиссионном договоре, поручает комиссионеру (другой стороне) выполнить какие либо действия или сделку с продажей товаров, операции с векселями, облигациями, акциями. Производимые действия выполняются комиссионером от своего имени, но за счет комитента и в его интересах. Комитент оплачивает комиссионеру его услуги в виде – какого – то процента, заранее оговоренного, от суммы совершаемой сделки. Комитент может дать комиссионеру право изменить свои указания, но предварительно предупредив о том комиссионера в разумные сроки. Если такой возможности не представилось, Комиссионер может совершать сделку, однако, не нарушая, интересов комитента.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Комиссионер имеет право возмещения всех своих затрат, понесённых при исполнении им обязанностей как комиссионера, ещё и получить за исполнение им его обязанностей комиссионное вознаграждение.

Комиссионер не несёт обязанностей перед комитентом за исполнение третьим лицом обязательств такого третьего лица по заключённым комиссионером в интересах комитента сделкам. Однако комиссионер и комитент могут в договоре комиссии обусловить наличие делькредере.

Услуги комиссионера, которые он оказывает комитенту, исполняя свои обязательства, часто называются «комиссионными услугами».

Комиссионер становится обязанным по сделкам, заключенным с третьими лицами, однако он не несет ответственности за неисполнение сделок, вызванных действием или бездействием третьих лиц, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности при выборе этого лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Читайте также:  Что такое опцион на заключение договора на примере?

Суть торговли комиссии в том, что некая компания осуществляет от своего имени, но за счет контрагента. Важно, что право собственности на товар компания-продавец, когда он не проходит. Есть такие вещи, как агент, основной, комиссионера, доверителя. Компания называет себя продавец с комиссией и компанией, передав товар к реализации – принципалом. За свои услуги комиссия получает комиссию в виде процента или суммы, установленной договором.

Расходы, связанные с выполнением заказа, компенсирует грузоотправителем. Все эти нюансы отражаются особым образом в области бухгалтерского учета, использование конкретных счетов и проводки, первичные документы выдаются слишком по-другому, чем в обычной торговле. Комиссия по контракту и агентский договор Суть договора заключается в том, что одна сторона плата вступает в сделки с третьими лицами от своего имени, но в то же время действует в интересах другой стороны. За свою работу он получил оговоренную плату.

Этот договор относится к медиации. То есть комиссионер (агент) заключает договор с грузоотправителем (принципалу) по купле-продаже товаров. Есть, по агентскому договору и контрактных заданий. В чем разница между ними? Комиссионер договор комиссии, действующее от его имени. В порядке договора доверенности не действует от своего имени, но на лице клиента.

Отличия от агентского договора

Отличие от агентского договора, что агент выполняет как юридические и фактические действия, а также комиссии – только легально. Что означает “основной”, “главный”? Таким образом, при посредничестве контрактов вызываемая сторона инициирует договорные отношения. Концепция, как, один, но имена различны. Означает ли это, что понятие идентичности? В состав комиссии, главный – кто это? Комиссия – это человек, который делает запрос на выполнение каких-либо действий для компенсации. Основной называется человек, который разрешает второе лицо действовать в качестве агента. Концепции близко. Агент и основной фигурой в агентском договоре. Комиссия и комиссия – в договорной комиссии. Следовательно, основной (главный) – кто это? Это человек, который инициирует связь, взимание платы для выполнения определенных задач.

Заказчик может поручить агенту действовать как от своего имени и от имени принципала. Комиссия может делегировать в комиссию действовать только от своего имени. Можно сказать, что комитент и главное – это то же самое, только при определенных условиях. В целом, второе понятие несколько шире. Что означает “агент”, “комиссар”? Давайте посмотрим на вторую сторону договорных отношений. Агент может выступать в качестве своего имени, то договор будет похож на модели договора комиссии, а понятие агента и комиссии будут идентичны, и от имени принципала, то понятие комиссионером личность не может быть уже. Можно сказать, что термин “агент” шире, чем понятие “комиссара” и включает его. Теперь должно быть ясно, что такой грузоотправитель (основной), и что такой комиссионер (агент). Доводы комиссионной торговли первое существенное преимущество заключается в том, что комиссия не придется платить за товар. Она дается реализации и находится под стражей. Передача доходов для проданных товаров происходит только в тот момент, когда доход фактически получен. Это преимущество проще начать новый бизнес, вам не нужны большие суммы для первоначальных инвестиций. В конце концов, то, что является главным (основным)? Это человек, который предоставляет свою продукцию для торговли.

Еще одно преимущество – легкость обработки возврата. Если обнаруживается, что товары являются дефектными, истек, или его выполнения, он по какой-то причине “не пошел”, а затем просто вернуть его, потому что он не принадлежит к вам, и к директору. В классической возвращения торговли, она создает много трудностей, начиная от документов и заканчивая налогообложения. В рамках договора комиссии могут заключать контракты подкомиссии. Также значительные преимущества в том, что учет и налогообложение с посредником гораздо проще, чем тот, кто продает свой собственный продукт. Оплата торговли Методы Комиссия предоставляет два варианта. Комиссия может принять участие в расчетах за товары между отправителем и покупателем, и не может принять. Если вы выбираете схему без участия комиссии в расчетах, оплата от конечного потребителя идет непосредственно на счет доверителя, минуя посредника. Комиссия только получает свою награду в конце работы.

Обязанности комитента

Наиболее важная обязанность основного обязательства выплатить доход комиссионные. Размер и порядок выплаты этих пособий, как правило, предусмотрено договором комиссии. Если вознаграждение не предусмотрено сторонами, то они могут быть определены в соответствии с п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса. Что касается порядка уплаты комиссии, при отсутствии договора с точки зрения комиссии, то она должна быть выплачена после исполнения поручения (п. 2 п. 1 ст. 991 ГК РФ) из контракт. В соответствии с п. 2, ст. 991 ГК комиссия оставляет за собой право ввести в эксплуатацию, а также возмещение расходов, понесенных, если договор комиссии не был выполнен по причинам, не зависящим от принципала.
При принятии комиссия поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере) обязан выплатить ему хорошо и дополнительное вознаграждение. Размер и порядок оплаты, установленной в договоре комиссии (п. 1, п. 1 ст. 991 ГК РФ). Если договора нет соответствующих условий делькредере соглашению не будет заключен (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

В дополнение к выплате комиссии и, в случае необходимости, и дополнительного вознаграждения за делькредере, я обязан возместить комиссию потратили их на исполнение суммы комиссии порядка (п. 1 ст. 1001 Гражданского Код). По общему правилу все расходы комиссии, которые он понес в связи с исполнением настоящего приказа к нему, при условии компенсации сверх основного и дополнительного вознаграждения. Исключением является стоимость хранения в распоряжении комиссии основного имущества, которое в отсутствие закона или договора поручения других положений включены в сумму комиссии.

Поскольку комиссия осуществляет сделку по основной, закон налагает на последнего обязанность принять исполнение по договору комиссии, осмотреть имущество, приобретенное комиссией за нее, и уведомляет его без задержки на обнаруженный в этой собственности, а также как освобождение комиссии обязательств, принятых им к третьей стороне для исполнения поручения порядка (ст.
1000 ГК РФ).

Исполнение обязанностей

Исполнение обязанностей основной суммы по уплате комиссии и дополнительного вознаграждения, а также компенсировать расходы, понесенные комиссией, предоставляется удержание. В соответствии с п. 2, ст. 996 ГК комиссия имеет право иметь в своем распоряжении вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному в принципе, для обеспечения своих требований по договору комиссии. В случае основного объявления несостоятельным (банкротом), это право комиссии прекращается, а его требования к принципалу к стоимости вещей, которые он занимал, удовлетворяются в соответствии со ст. 360 Гражданского кодекса наравне с требованиями, обеспеченными залогом. Кроме того, комиссия в силу ст. 410 CC может удерживать причитающиеся ему по договору сумму всех сумм, полученных им за счет принципала. Тем не менее, основными кредиторами в отношении приоритета пользуются их требований в пользу залогодержателей не лишены права удовлетворения этих требований сумм, удержанных комиссией (ст. 997 ГК РФ).

Закон не содержит конкретных положений о последствиях неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязанностей руководителя. Так вот применение общих положений о последствиях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств (в частности, за ущерб, уплата штрафов и пени по ст. 395 Гражданского кодекса и т.д.).

Мы коротко рассмотрели определение термина коммерция, задачи и функции коммерческой деятельности, процесс коммерческой деятельности, коммерческая работа, развитие рынков товаров, методология коммерческой деятельности . Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Договор комиссии

Автор: Ю. А. Васильев /генеральный директор КГ «Аюдар», к. э. н., автор книги «Годовой отчет-2005»/

Многие организации используют в своей деятельности различные виды посреднических договоров. Самым популярным среди них является договор комиссии.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ договор комиссии – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Итак, характерные признаки договора комиссии:

– комиссионер выполняет поручение комитента, выступая от своего имени;

– комиссионер выполняет юридические действия за счет комитента;

– по сделке, совершенной комиссионером при исполнении договора комиссии с третьими лицами, права и обязанности приобретает комиссионер;

– комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги.

Основным отличием договоров комиссии и купли-продажи является условие о переходе права собственности к контрагенту (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Договор комиссии предполагает, что комиссионер всего лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями. Сторонам договора комиссии необходимо максимально четко определить сделки, которые комиссионер должен совершить по поручению комитента, и согласовать их условия.

При заключении договора комиссии необходимо помнить, что посреднические договоры по сравнению с договорами купли-продажи имеют особенности при налогообложении, поэтому сделка должна отвечать всем признакам договора комиссии. Например, на практике имеют место случаи, когда договором комиссии предусмотрено следующее условие: если комиссионер не реализует товар к определенному сроку, он обязан оплатить его стоимость, то есть выкупить. Вот что по этому поводу считает ВАС РФ (см. Обзор практики разрешения споров по договору комиссии[1], далее – Обзор): приняв на себя обязанность оплатить товар не позднее определенной даты, ответчик согласился нести риск невозможности дальнейшей продажи товара, что соответствует договорным отношениям купли-продажи (п. 1 Обзора). Таким образом, если организации заключили договор комиссии, то комиссионер не обязан расплачиваться с комитентом своими средствами. Только получив деньги от конечного покупателя, он сможет осуществить расчеты с комитентом.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что он получил по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Законодательством не установлены специальные правила в отношении формы и содержания отчета комиссионера, поэтому стороны самостоятельно договариваются о том, какая информация должна содержаться в отчете и необходима комитенту для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Если отношения по договору комиссии носят длительный характер, то отчеты следует представлять регулярно, например, на конец каждого отчетного периода. В противном случае могут возникнуть трудности с исчислением налогов, так как отчет является документом, который подтверждает оказание услуги комиссионером. Гражданский кодекс РФ не запрещает представлять промежуточные отчеты.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ). Таким образом, комиссионер фактически лишен права распоряжаться этими вещами по своему усмотрению без специального указания на это комитента. Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

Обратите внимание: в соответствии со ст. 997 ГК РФ комиссионер может удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Например, по договору комиссии комиссионер обязуется совершать сделки купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту, от своего имени за счет последнего. Согласно условиям договора, заключенного комиссионером с покупателем товара, оплата должна поступить тремя взносами равными долями с перерывом в три месяца. Получив первый платеж, комиссионер удержал причитающееся ему вознаграждение в полном объеме, а не пропорционально размеру взноса. Разъяснение по данной ситуации дано в п. 4 Обзора: если покупатель производит оплату товара частичными платежами, то при отсутствии соглашения об ином комиссионер вправе удержать комиссионное вознаграждение полностью из первой поступившей ему суммы.

Как правило, в договорах комиссии определяется порядок перечисления сумм, полученных от покупателей. Если он не определен, то неясно, когда комиссионер обязан перечислить комитенту деньги. В статье 999 ГК РФ говорится, что комиссионер обязан передать комитенту все полученное по сделке одновременно с отчетом. Как следует из п. 9 Обзора, по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. То есть обязательство по перечислению выручки комитенту комиссионер должен исполнить на следующий день после того, как он узнал или должен был узнать о поступлении выручки. Если комиссионер нарушит этот срок, то с него можно взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Во избежание недоразумений между комиссионером и комитентом в договоре комиссии желательно указать условие, при выполнении которого производится выплата комиссионного вознаграждения. Как указано в п. 3 Обзора, право требования уплаты комиссионного вознаграждения не зависит от исполнения сделки, заключенной между комиссионером и третьим лицом, если иное не вытекает из существа обязательства или соглашения сторон.

Поясним это на примере. Комиссионер выполнил данное ему поручение, заключив сделку с покупателем, и в соответствии с комиссионным поручением первым исполнил свои обязанности продавца по отношению к покупателю посредством передачи проданного товара. В нарушение условий заключенного договора купли-продажи покупатель допустил просрочку оплаты товара. После заключения указанной сделки комиссионер направил комитенту отчет с приложением оправдательных документов и потребовал уплатить ему комиссионное вознаграждение. Получив отказ, он обратился в суд.

Разъяснения, приведенные в п. 3 Обзора, свидетельствуют о неточном формулировании норм отдельных статей, посвященных договору комиссии, что приводит к их различному толкованию. С одной стороны, в соответствии со ст. 999 ГК РФ комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии по исполнении поручения. Таким образом, предполагается, что отчет может быть представлен только одновременно с перечислением денежных средств, полученных от продажи товара, переданного на комиссию. С другой стороны, в п. 2ст. 991 ГК РФ не оговаривается возникновение права на получение комиссионного вознаграждения дополнительными условиями. Таким образом, для того чтобы комитент имел законное право не выплачивать вознаграждение до полного исполнения комиссионером обязательств по договору, в договоре комиссии должно быть оговорено соответствующее условие. Право на его включение в договор предусмотрено п. 1 ст. 991 ГК РФ.

Учет у комитента

Договор комиссии на реализацию товаров

В связи с тем, что при отгрузке товаров комиссионеру право собственности на них остается за комитентом, комитент не списывает товары со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Таким образом, передача товаров комиссионеру будет отражена проводкой Дебет 45 Кредит 41 на основании накладной либо акта приема-передачи товара на комиссию, подтверждающих его передачу посреднику.

На дату отгрузки товара покупателю, которая определяется согласно отчету комиссионера и прилагаемым к нему первичным документам, комитент отразит выручку от реализации такой проводкой: Дебет 90 Кредит 45.

Вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру, а также все понесенные им расходы, связанные с реализацией товаров, отражаются в учете комитента как расходы по продаже товаров по дебету счета 44. Основание – отчет комиссионера, утвержденный комитентом, и все первичные документы, подтверждающие размер и назначение понесенных комиссионером расходов

Читайте также:  Порядок заключения договора возмездного оказания услуг

Пример 1.

ООО «Альфа» (комитент) и ООО «Бета» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Бета» обязуется за вознаграждение реализовать товар ООО «Альфа». Вознаграждение составило 10% от продажной стоимости без учета НДС. Продажная стоимость составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость товаров – 600 000 руб.

Отгрузка товаров комиссионеру произошла 26 июня. Предположим, что комиссионер участвует в расчетах и на его счет в этот же день поступила предоплата в сумме 472 000 руб. Реализация товаров покупателю произошла 31 июля. В тот же день комиссионер представил отчет и выставил счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. Долг за товар покупатель перечислил 5 августа. (Денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, перечисляются комитенту при реализации товара).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» (комитент) будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

26 июня

Списана фактическая себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру

Комитент сообщил, что на его расчетный счет поступила предоплата от покупателя

Начислен НДС с предоплаты

(472 000 руб. х 18% / 118%)

31 июля

Отражена выручка от реализации товаров покупателю

Списана себестоимость реализованных товаров

Начислен НДС со стоимости реализованных товаров

Принят к вычету НДС, исчисленный с предоплаты

Начислено комиссионное вознаграждение

Отражен НДС

НДС принят к вычету

5 августа

Поступила оплата от покупателя на расчетный счет комиссионера

(1 180 000 – 472 000) руб.

Поступили денежные средства от комиссионера за реализованные товары (за вычетом комиссионного вознаграждения)

(1 180 000 – 118 000) руб.

Изменения в расчете НДС, принятые с 1 января 2006 года, коснулись и участников договора комиссии. В чем их суть? Во-первых, по общему правилу в соответствии с новой редакцией ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В связи с тем, что Налоговым кодексом четко не установлено, что считается отгрузкой для целей исчисления НДС, ФНС РФ дала свои разъяснения по этому вопросу в Письме от 28.02.06 № ММ-6-03/202@. В нем говорится, что датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях применения гл. 21 НК РФ приравнивается к отгрузке товара.

Однако осталось неясным, что подразумевать под отгрузкой при договоре комиссии – передачу товара от комитента комиссионеру или все же передачу товара покупателю? Ответ на этот вопрос дал Минфин РФ в Письме от 03.03.06 № 03-04-11/36: при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя. Таким образом, пока товар не передан покупателю, обязанности по уплате НДС у комитента не возникает. Но когда комиссионер отгрузит товар покупателю и представит отчет, тогда комитенту следует начислить НДС (применительно к нашему примеру 1 это будет 31 июля, проводка: Дебет 90-3 Кредит 68 – 180 000 руб.).

При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, осуществляемых по договору комиссии, следует исходить из ст. 999 ГК РФ. Таким образом, согласно договору комиссии все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента. Следовательно, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом либо его комиссионером как в денежной, так и в иной форме (см. Письмо ФНС РФ № ММ-6-03/202@). Значит, если комиссионер участвует в расчетах и предоплата поступает на его счет, он должен известить об этом комитента, чтобы тот мог своевременно начислить НДС с оплаты в счет предстоящих поставок. Поэтому во избежание недоразумений следует прописать в договоре условие о том, что комиссионер обязан извещать комитента о всех случаях поступления оплаты, например, в течение 5 дней по окончании месяца. (Применительно к нашему примеру 1 это будет проводка: Дебет 76-НДС Кредит 68 – 472 000 руб.).

В книге продаж комитент будет регистрировать выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 24 Постановления № 914[2]). Таким образом, комиссионер в своем отчете должен эти показатели отразить. В книге покупок комитента регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения (п. 7 Постановления № 914).

При определении облагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ налогоплательщики, применяющие метод начисления, датой получения дохода признают дату реализации товаров, определяемую в силу п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от факта оплаты. (Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары). Таким образом, для комитентов датой получения дохода от реализации товаров по договору комиссии является дата отгрузки комиссионером товаров покупателю, указанная в извещении комиссионера о реализации или в отчете комиссионера. Статья 316 НК РФ возлагает на комиссионера обязанность извещать комитента о дате реализации принадлежавших комитенту товаров в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.

Суммы, поступившие к комитенту авансом, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока товар не будет отгружен покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К расходам, связанным с производством и реализацией продукции, комитент вправе отнести:

– комиссионное вознаграждение (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– другие расходы, связанные с реализацией товаров, возмещенные им комиссионеру (например, расходы по хранению). Для этого комиссионер должен представить документы, подтверждающие эти расходы в связи с исполнением договора комиссии. Моментом признания расходов будет тот отчетный (налоговый) период, к которому эти расходы относятся, независимо от времени их фактической оплаты, то есть период, когда комиссионер исполнил свои обязательства перед комитентом, а комитент утвердил отчет комиссионера.

(Применительно к нашему примеру доход у комитента для целей налогообложения возникнет в июле и составит 1 000 000 руб. Комиссионное вознаграждение в сумме 100 000 руб. будет отнесено к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль, также в июле).

Договор комиссии на приобретение товаров

Стороны договора комиссии могут заключить соглашение на приобретение товаров для комитента. В этом случае товары поступают к комитенту либо от поставщиков товаров, либо от комиссионера, который получает их от поставщиков и передает комитенту.

Товар, приобретенный через комиссионера, принимается к бухгалтерскому учету у комитента по фактической себестоимости (п. 5, 6 ПБУ 5/01[3]), которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Таким образом, в стоимость приобретаемых товаров включаются:

– сумма вознаграждения, уплачиваемая комиссионеру, через которого приобретаются материальные ценности;

– иные расходы, связанные с их приобретением (например, расходы, связанные с доставкой товара, его хранением), произведенные комиссионером за счет комитента при наличии подтверждающих документов.

Если приобретается основное средство, то его стоимость также будет формироваться с учетом всех затрат на приобретение, включая вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств (п. 8 ПБУ 6/01[4]).

Пример 2.

ООО «Альфа» (комитент) и ООО «Бета» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Бета» обязуется за вознаграждение приобрести товар для ООО «Альфа». Вознаграждение определено договором в размере 10% от покупной стоимости товара, которая составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

Комиссионная схема торговли

14 Августа 2015

Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли, если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.

Вести торговлю комиссионными товарами удобно в сервисе МойСклад. В нем можно принимать товары на реализацию с договором комиссии, вести по ним учет, автоматически формировать отчет комитенту после продажи, смотреть прибыльность, оформлять возврат, если товар не продается. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Если вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи. То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.

Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта. Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится. При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.

Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию. Это создает проблемы в плане налогообложения — когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику. Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.

Как оформляется комиссионная торговля

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.

Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи, а также накладной, вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.

Партия товара благополучно прибыла в магазин, и комиссионер начинает продавать. По закону продажа товара должна начаться не позднее, чем на следующий день после его приема. После того как определенное количество реализовано, либо прошел отчетный период, указанный в договоре, магазин составляет отчет комиссионера. В нем указывается, сколько единиц товара было продано, по какой цене и какова сумма вознаграждения. Как мы уже писали выше, сроки предоставления отчета лучше прописать в договоре, хотя по закону это не обязательно. Можно договориться предоставлять его каждую неделю или каждый месяц. Образец отчета комиссионера есть у нас на сайте.

Помимо отчета рекомендуется составить и подписать акт об оказании услуг между сторонами. Ведь, совершая сделки от лица комитента, комиссионер оказывает ему услугу. Об этом и составляется документ. Сумма в акте — это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.

Вместе с отчетом посредник передает поставщику вырученные деньги и удерживает свою комиссию. Возможен и другой вариант, когда комитент забирает все вырученные деньги и только потом перечисляет вознаграждение комиссионеру. Далее сотрудничество продолжается или заканчивается.

Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.

Автоматизация очень упрощает процесс комиссионной торговли. Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера. В самой системе можно создать договор комиссии, учесть отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера. При этом во всех созданных формах и отчетах мгновенно считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС и другие необходимые суммы.

Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях.

Комиссионная торговля: особые случаи

Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось

Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.

Читайте также:  Уведомление о расторжении договора подряда

Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.

  1. Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
  2. Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.

Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.

Договор не был исполнен

Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.

Субкомиссия

Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара

Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.

Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад. В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.

Возврат товара комиссионеру от покупателя

Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи, то и отказ от этой сделки оформляет он.

Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.

Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором — оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель — розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.

Счета-фактуры при комиссионной торговле

Счета-фактуры при комиссионной торговле в розницу

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.

При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.

Счета-фактуры при оптовой комиссионной торговле

Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.

Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера. Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй — подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.

А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.

При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра — один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.

Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.

Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.

Комиссионер на УСН — комитент на УСН

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО

Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.

И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.

Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.

В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.

Суперэкономия!

Главная » Бизнес, услуги, товары » Комиссионер и комитент: как сэкономить при сотрудничестве на основе договора комиссии

Комиссионер и комитент: как сэкономить при сотрудничестве на основе договора комиссии

В современной предпринимательской практике очень распространено сотрудничество на основе договора комиссии, сторонами которого выступает комиссионер и комитент. Это объясняется тем, что производителю или дистрибьютору товаров легче оптом продать продукцию посреднику, чем взаимодействовать непосредственно с розничными покупателями. Кроме того, благодаря такой схеме взаимодействия у сторон возникает возможность сэкономить и снизить налоговую нагрузку.

Кто такой комитент и комиссионер

В соответствии с главой 51 «Комиссия» Гражданского Кодекса Российской Федерации договором комиссии называется соглашением между одной стороной (комитентом), который поручает второй стороне (комиссионеру) совершить одну или более сделок от своего имени. При этом расходы по реализации сделок несет комитент, но все права и обязанности при сделках с третьими лицами приобретает комиссионер, независимо от того, участвовал ли при ее совершении комитент или нет.

Независимо от того, какие налоговые схемы применяются для достижения экономии бюджета, рекомендуется помнить об основных правилах экономии денег.

Важно понимать и то, как сэкономить время при заключении сделок и ведении переговоров.

Примечательно то, что комиссионер в отдельных случая может отступать от требований комитента и принимать решения самостоятельно, но при этом, комиссионер должен сообщать о факте отступления в разумные сроки. Комиссионер обязан совершать сделки на наиболее выгодных условиях для комитента. Если, к примеру, товары были реализованы по более выгодной цене комиссионером, чем они были проданы ему комитентом, дополнительная выгода делится между сторонами договора комиссии поровну, если нет других оговорок в договоре.

Комиссионер выступает при совершении сделок с третьими лицами от своего имени, то есть он может даже не называть комиссионера и не указывать о его наличии. Таким образом, все договора оформляются между третьей стороной и комиссионером и все спорные вопросы решаются тоже с ним.

Товары комитента остаются его собственностью даже после их передачи комиссионеру.

Договор комиссии дает право комиссионеру осуществлять только операции купли-продажи, но не какие-либо другие услуги. Если же в договоре прописано, что комиссионер выполняет другие действия, кроме купли-продажи от своего имени, но за счет комитента, то такой договор является смешанным. Это важно при определении налоговой базы. Поданному вопросу лучше получить консультации по налогам у компетентного лица, чтобы не привлечь лишнего внимания налоговых органом и, при этом, сэкономить.

Комитент обязан возместить все расходы комиссионера, понесенные на исполнение комиссионного поручения. Но при этом, расходы на хранение товара у себя комиссионер несет самостоятельно. Комитент также должен отдельно оплатить комиссионное вознаграждение.

С помощью договора комиссии можно организовать индивидуальный аутплейсмент ценного и проверенного сотрудника, зарегистрировав на него предприятие-комиссионера.

Ответственность за возврат товара в магазин несет комиссионер, но только если возврат был осуществлен по вине комитента (некачественный товар, к примеру, брак). Кроме того, комиссионер, как правило, по истечению 1 мес. со дня поставки первой партии может возвращать комитенту его товар.

Скидки на товар может устанавливать исключительно комитент, так как товар все равно является его собственностью, а комиссионер должен исполнить свое поручение на наиболее выгодных условиях, чему противоречит наличие скидки.

Как комиссионер и комитент производят учет операции по договору комиссии

Когда комитент перечисляет денежные средства комиссионеру в качестве возмещения за понесенные расходы на исполнение комиссионного поручения, эту сумму комиссионер не относит на доходы.

Поскольку есть вероятность получения дополнительной выгоды по договору комиссии за счет разницы цен комитента и комиссионера (цена продажи и цена реализации), это позволяет минимизировать налоговые отчисления. Но при этом важно не употреблять в самом договоре термин «дополнительная выгода», чтобы не привлекать лишнего внимания налоговых органов. Важно то, что экономия возможна только при применении одинакового режим налогообложения обеими сторонами договора комиссии.

Комитент получает доход от реализации товаров в полном объеме, то есть с учетом дополнительной выгоды, и признает эту сумму в целях налогообложения. А вознаграждение комиссионеру он должен учесть в составе своих расходов. Некоторые поступают иначе: признают в составе доходов только выручку, исходя из цен из договора комиссии. Это неверно с юридической точки зрения и может повлечь к увеличению расходов из-за претензий налоговиков. Комиссионер в соответствии с действующим законодательством должен в составе своих доходов учитывать и вознаграждение от комитента, и дополнительную выгоду. С суммы полученной от комитента дополнительной выгоды комиссионер должен уплатить НДС по ставке 18%, как и удерживается с вознаграждения.

Ссылка на основную публикацию