Как произвести возмещение расходов комиссионера?

Экспорт через комиссионера: как условия расчетов влияют на налогообложение

“Российский налоговый курьер”, N 18, 2003

Одним из важных элементов договора комиссии на продажу товара на экспорт является условие о расчетах. Расчеты между комиссионером и комитентом могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте. По-разному может быть распределено бремя несения расходов, связанных с продажей товара, в частности, возникающих при этом курсовых разниц. Соответственно будет различаться и налогооблагаемая прибыль.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет этой другой стороны. Об этом гласит п.1 ст.990 ГК РФ.

Условия договора комиссии определяются по усмотрению сторон. Исключение составляют случаи, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п.4 ст.421 ГК РФ).

Порядок осуществления расчетов между комитентом и комиссионером является элементом договора комиссии и не определен законом или иным нормативным правовым актом. Следовательно, стороны вправе установить правила расчетов по собственному усмотрению, исходя из своих интересов.

Важно понимать, что условия расчетов, оговоренные в договоре комиссии, напрямую влияют на порядок налогового и бухгалтерского учета и у комиссионера, и у комитента.

Доходы комитента и комиссионера

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента. Это установлено в п.1 ст.996 ГК РФ. Следовательно, денежные средства, полученные комиссионером от продажи товаров комитента, являются собственностью комитента, а не комиссионера. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между ними поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Это определено ст.992 ГК РФ.

Обратимся к налоговым нормам в части признания доходов, принадлежащих комитенту и комиссионеру.

При определении комиссионером налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ):

  • в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (например, оплата от покупателя товаров);
  • в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты по договору комиссии не подлежат включению в состав расходов комитента.

Если комиссионер использует метод начисления, датой признания дохода в виде комиссионного вознаграждения считается дата фактического оказания комиссионной услуги (п.3 ст.271 НК РФ). То есть дата исполнения комиссионером своих обязательств по договору комиссии. Стороны могут предусмотреть, что такой датой является день подписания отчета комиссионера, акта об оказании услуг и т.д.

У комитента, использующего метод начисления, датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества, которая указана в извещении комиссионера. Это определено п.3 ст.271 НК РФ. Причем комиссионер обязан представить такое извещение в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация (ст.316 Кодекса).

Валюта расчетов по проданным товарам между комитентом и комиссионером определяется договором между комиссионером и покупателем. Иными словами, если покупатель перечисляет комиссионеру в оплату товаров иностранную валюту, обязательства по отгрузке товара и перечислению полученной выручки между комитентом и комиссионером также будут отражаться в валюте. При этом доход от реализации определяется по курсу Банка России, действовавшему на момент реализации, указанный в отчете комиссионера.

Разумеется, комиссионер может перечислить комитенту за проданные за иностранную валюту товары и рубли. Однако у комиссионера должно быть основание для конвертации полученной выручки в рубли – поручение комитента комиссионеру на продажу валютной выручки.

Расходы комиссионера

Комитент помимо выплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру суммы, которые тот израсходовал на исполнение договора комиссии. Это определено ст.1001 ГК РФ. Значит, расходы комиссионера по оплате услуг третьих лиц при выполнении поручений по договору комиссии отражаются у комиссионера на счетах взаиморасчетов. В дальнейшем эти расходы гасятся комитентом.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением договора комиссии. Это также касается затрат, произведенных комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с договором комиссии. Это определено п.9 ст.270 НК РФ.

Курсовые разницы

Если расчеты между участниками посреднической операции производятся в иностранной валюте, комиссионер, участвующий в расчетах, учитывает на своем балансе валютную задолженность как по иностранному покупателю, так и по комитенту. Поэтому комиссионер обязан отражать в своем учете курсовые разницы. Это следует из Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Курсовые разницы не являются оплатой услуг третьих лиц. Поэтому в соответствии с гражданским законодательством они не относятся на расчеты с комитентом, а отражаются в учете в общеустановленном порядке.

В налоговом учете положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов, а отрицательные – в состав внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Об этом гласят п.11 ст.250 и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ.

Курсовые разницы признаются доходом (расходом) на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также на последний день текущего месяца (пп.7 п.4 ст.271 и пп.6 п.7 ст.272 Налогового кодекса).

Варианты взаиморасчетов по договору комиссии

Предположим, расчеты между комиссионером и иностранным покупателем установлены в иностранной валюте. Рассмотрим один из наиболее распространенных вариантов оформления взаимоотношений в рамках посреднических сделок. Допустим, по договору комиссии комиссионер должен перечислить комитенту полученную от покупателя выручку в иностранной валюте. При этом комиссионер удерживает из валютной выручки причитающееся ему комиссионное вознаграждение и сумму других расходов, произведенных за комитента, оплачиваемых сторонним организациям в иностранной валюте. Расходами, оплачиваемыми в иностранной валюте, являются таможенные сборы за таможенное оформление, услуги банка за валютный контроль и другие расходы, которые могут быть оплачены на территории России в иностранной валюте в соответствии с разд.III Письма Госбанка СССР от 24.05.1991 N 352.

Для возмещения расходов комиссионера, произведенных за комитента и оплаченных в рублях, комитент поручает комиссионеру продажу части валютной выручки в размере, необходимом для погашения понесенных расходов. В таком случае валютная выручка удерживается комиссионером только в размере, необходимом для оплаты комиссионного вознаграждения, а также других расходов, которые оплачиваются в иностранной валюте. При этом для оплаты рублевых расходов комиссионер по поручению комитента и за его счет осуществляет продажу части валютной выручки. Полученные рубли направляются на возмещение расходов, понесенных при выполнении договора комиссии.

Как в описанной ситуации формируются доходы и расходы у комиссионера и комитента? Рассмотрим это на примере .

В одном из следующих номеров мы рассмотрим другие варианты формирования доходов и расходов комитента и комиссионера. – Прим. ред.

Пример. Комиссионер реализует товары на экспорт. Расчеты с покупателем осуществляются в иностранной валюте. Полученная валютная выручка перечисляется комитенту за вычетом удержанной суммы комиссионного вознаграждения, а также суммы всех расходов, понесенных комиссионером за комитента в связи с исполнением договора комиссии.

По условиям договора обязательную продажу валютной выручки осуществляет комитент. Но для оплаты рублевых расходов комиссионер по поручению комитента и за его счет осуществляет продажу части валютной выручки. Полученная сумма в рублях направляется на возмещение расходов, произведенных комиссионером за комитента при выполнении договора комиссии.

Датой исполнения комиссионером своих обязательств по договору является дата представления им отчета комитенту. Отчет представлен 28 марта 2003 г.

Операции, осуществленные комиссионером, приведены в таблице.

Операции, осуществленные комиссионером

Курс доллара США составлял:

  • 13 марта 2003 г. – 31,4407 руб.;
  • 26 марта – 31,3800 руб.;
  • 27 марта – 31,3829 руб.;
  • 28 марта – 31,3800 руб.

Учет у комиссионера

Операции, осуществленные комиссионером, отражаются в его бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет “Расчеты с комитентом в валюте”

  • 4 716 105 руб. (150 000 USD х 31,4407 руб/USD) – реализован товар покупателю;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в рублях” Кредит 76 субсчет “Расчеты с таможенным брокером”

  • 5600 руб. – отражена стоимость услуг таможенного брокера;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в рублях” Кредит 76 субсчет “Расчеты с таможней”

  • 4716,10 руб. – отражена сумма таможенного сбора в рублях;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в валюте” Кредит 76 субсчет “Расчеты с таможней”

  • 2358,05 руб. (75 USD х 31,4407 руб/USD) – отражена сумма таможенного сбора в валюте;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в рублях” Кредит 76 субсчет “Расчеты с таможней”

  • 943 221 руб. – отражена сумма экспортной пошлины;

Дебет 52 Кредит 62

  • 4 707 000 руб. (150 000 USD х 31,3800 руб/USD) – поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

  • 9105 руб. (150 000 USD х (31,4407 руб/USD – 31,3800 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 57 Кредит 52

  • 954 040,16 руб. (30 400 USD х 31,3829 руб/USD) – часть валюты перечислена на продажу;

Дебет 52 Кредит 91-1

  • 435 руб. (150 000 USD х (31,3829 руб/USD – 31,3800 руб/USD)) – отражена положительная курсовая разница (переоценивается вся сумма, находящаяся на счете на начало дня операций по нему);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет “Продажа валюты”

  • 953 648 руб. – получена рублевая выручка от продажи валюты;

Дебет 76 субсчет “Продажа валюты” Кредит 57

  • 953 952 руб. (30 400 USD х 31,3800 руб/USD) – списана проданная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 57

  • 88,16 руб. (30 400 USD х (31,3829 руб/USD – 31,3800 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в рублях” Кредит 76 субсчет “Продажа валюты”

  • 304 руб. (953 648 руб. – 954 952 руб.) – отражен убыток от продажи валюты;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в валюте” Кредит 52

  • 6903,60 руб. (220 USD х 31,3800 руб/USD) – отражена комиссия банка;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в валюте” Кредит 76 субсчет “Расчеты с комитентом в рублях”

  • 953 952 руб. (30 400 USD х 31,3800 руб/USD) – часть валютной задолженности перед комитентом в размере проданной выручки пересчитана в рублевую (эта операция необходима для того, чтобы в учете – как в бухгалтерском, так и в налоговом – не формировались необоснованные курсовые разницы по счету учета взаиморасчетов с комитентом);

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в валюте” Кредит 90-1

  • 235 350 руб. (7500 USD х 31,3800 руб/USD) – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68

  • 39 225 руб. (1250 USD х 31,3800 руб/USD) – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в валюте” Кредит 52

  • 3 508 440,90 руб. (111 805 USD х 31,3800 руб/USD) – перечислена комитенту валютная выручка за вычетом проданной ее части, валютных расходов комиссионера и комиссионного вознаграждения;

Дебет 91-2 Кредит 52

  • 346,84 руб. ((150 000 USD – 30 400 USD) х (31,3829 руб/USD – 31,3800 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница (переоценивается вся сумма, находящаяся на счете на начало дня операций по нему);

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом в валюте” Кредит 91-1

  • 9100,45 руб. ((150 000 USD – 75 USD) х (31,4407 руб/USD – 31,3800 руб/USD)) – отражена положительная курсовая разница (переоценивается вся сумма, находящаяся на счете на начало дня операций по нему).

Таким образом, на 28 марта 2003 г. после перечисления валютной выручки комитенту субсчет “Расчеты с комитентом в валюте” счета 76 закрылся. На субсчете же “Расчеты с комитентом в рублях” осталось кредитовое сальдо в сумме 110,90 руб., что соответствует данным отчета комиссионера.

При этом в учете комиссионера сформировались курсовые разницы:

  • положительные – на сумму 9535,45 руб. (9100,45 руб. + 435 руб.);
  • отрицательные – на сумму 9540 руб. (9105 руб. + 88,16 руб. + 346,84 руб.).

В связи с тем что комиссионер одновременно отражает дебиторскую задолженность перед иностранным покупателем и кредиторскую задолженность перед комитентом, большая часть курсовых разниц взаимно погашается.

В налоговом учете в доходы комиссионера за март включаются:

  • доходы от реализации (комиссионное вознаграждение) – 196 125 руб. (235 350 руб. – 39 225 руб.);
  • внереализационные доходы (положительная курсовая разница) 9535,45 руб.

В свою очередь, во внереализационные расходы комиссионера за март включается сумма 9540 руб. (отрицательная курсовая разница).

Учет у комитента

В бухгалтерском учете комитента операции, осуществленные комиссионером, отражаются так:

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в валюте” Кредит 90-1

  • 4 716 105 руб. – реализован товар покупателю;

Дебет 26 (44), 19 Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в рублях”

  • 5600 руб. – отражена стоимость услуг таможенного брокера;

Дебет 26 (44) Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в рублях”

  • 4716,10 руб. – отражена сумма таможенного сбора в рублях;

Дебет 26 (44) Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в валюте”

  • 2358,05 руб. – отражена сумма таможенного сбора в валюте;
Читайте также:  Как составить договор ответственного хранения - образец?

Дебет 90-2 Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в рублях”

  • 943 221 руб. – отражена сумма экспортной пошлины;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в рублях” Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в валюте”

  • 953 952 руб. – часть валютной задолженности комиссионера пересчитана в рублевую в связи с продажей им валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в валюте”

  • 9100,45 – отражена отрицательная курсовая разница (переоценивается вся сумма, находящаяся на счете на начало дня операций по нему);

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в рублях”

  • 304 руб. – отражен убыток от продажи валюты;

Дебет 26 (44) Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в валюте”

  • 6903,60 руб. – отражена комиссия банка;

Дебет 26 (44), 19 Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в валюте”

  • 235 350 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет “Расчеты с комиссионером в валюте”

  • 3 508 440,90 руб. – получена валютная выручка от комиссионера.

Аналогично учету у комиссионера у комитента на 28 марта 2003 г. субсчет “Расчеты с комиссионером в валюте” счета 76 закрылся. На субсчете “Расчеты с комиссионером в рублях” сформировалось дебетовое сальдо в сумме 110,90 руб.

В налоговом учете доходы комитента за март формируются из доходов от реализации в размере 4 716 105 руб.

Расходы комитента складываются из следующих сумм:

  • прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (стоимость услуг таможенного брокера, таможенные сборы, экспортная пошлина, комиссия банка, вознаграждение комиссионера), – 1 158 923,75 руб. (5600 руб. + 4716,10 руб. + 2358,05 руб. + 943 221 руб. + 6903,60 руб. + 196 125 руб.);
  • внереализационные расходы (убыток от продажи валюты и отрицательная курсовая разница) – 9404,45 руб. (304 руб. + 9100,45 руб.).

Распределение расходов по договору комиссии

Разъясните, какие расходы организация, являющаяся комиссионером, может относить в состав собственных расходов, а какие должен возмещать комитент?

Е. Сумароков, г. Калуга

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, то есть комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги за определенную сумму вознаграждения. Следует отметить, что договор комиссии допускает предоставление только одного вида услуг — совершение сделок (заключение договоров), то есть указанный договор не предполагает оказания комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитенту.

Если согласно договору комиссии возмездные услуги, не связанные с заключением договоров, все-таки оказываются, то такой договор является смешанным. По такому договору дополнительные услуги, оказываемые комиссионером (к примеру, доставка товара комитента покупателю собственным транспортом), должны быть указаны в договоре отдельно от принятого им на себя комиссионного поручения либо закреплены в соответствующем дополнительном договоре. Также отдельно следует указать плату за эти услуги, в противном случае оказание дополнительных услуг будет квалифицировано как безвозмездное. При этом расходы, связанные с оказанием комитенту дополнительных услуг, подлежат возмещению за счет доходов, получаемых от оказания этих услуг. Помимо комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ).

Конкретного перечня расходов, которые комиссионер может относить в состав собственных расходов, а какие должен возмещать комитент, в ГК РФ нет. Есть указание только на то, что комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

Исходя из обычаев делового оборота основой для определения источника покрытия произведенных комиссионером расходов (возмещение за счет комитента или собственные источники) являются условия договора комиссии. Так, сторонами может быть оговорено, что комиссионер совершает ряд других сделок с третьими лицами, непосредственно связанных с реализацией комиссионных товаров, например транспортировкой, страхованием комиссионного товара, рекламой и т. п. Такие затраты несет собственник товара, соответственно они включаются в состав затрат комитента как связанные со сбытом товаров (продукции). Например, в случае осуществления организацией комиссионной торговли подлежат возмещению комитентом следующие расходы: транспортные услуги, оказанные сторонней организацией; реклама; страхование.

Если в договоре комиссии будет предусмотрено возмещение комитентом расходов по хранению, то к представленному выше перечню расходов можно добавить:

— услуги складского хранения товара;

— аренда склада и эксплуатационные услуги по аренде склада;

— услуги по охране имущества комитента.

По общему правилу собственные расходы комиссионера — это расходы, обусловленные осуществлением им своей хозяйственной деятельности и не связанные напрямую с исполнением договора комиссии (расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и т. п.).

Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением договора комиссии (расходы, понесенные в пользу комитента), в составе расходов комиссионера не отражаются, а учитываются им на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом в соответствии с условиями договора (п. 3 ПБУ 10/99). Так, если информационные и консультационные услуги, а также расходы по командировке сотрудников будут напрямую связаны с исполнением поручения по договору комиссии, то они будут подлежать возмещению комитентом на основании представленного комиссионером отчета и приложенных к нему документов, подтверждающих произведенные расходы.

Во избежание споров между комитентом и комиссионером по вопросам возмещения расходов последнего на выполнение поручения комитента всегда рекомендуется по возможности подробно отразить в договоре, какие именно расходы вправе производить комиссионер за счет комитента.

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов комиссионера не включаются следующие суммы:

• средства, поступающие к комиссионеру от покупателей в пользу комитента;

• средства, поступающие к комиссионеру от комитента в счет возмещения затрат, понесенных им в связи с исполнением договора комиссии.

При этом в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, не включаются средства, перечисленные комиссионером при выполнении договоров комиссии в пользу комитента (подп. 9 ст. 270 НК РФ).

Следует отметить, что в том случае если расходы, понесенные комиссионером при выполнении поручения комитента, не будут предъявлены к возмещению или комитентом будет отказано в их возмещении (в частности, на основании отсутствия договоренности), то сумма таких расходов в бухгалтерском учете комиссионера включается в состав внереализационных расходов и не учитывается при исчислении налога на прибыль ввиду отсутствия экономической обоснованности.

Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, а также вознаграждение за оказанные комитенту дополнительные услуги являются (согласно учетной политике) доходами комиссионера от обычных видов деятельности или прочими операционными доходами (п. 5, 7 ПБУ 9/99).

Для налогообложения прибыли комиссионное вознаграждение и вознаграждение за оказанные комитенту дополнительные услуги являются доходом комиссионера от реализации услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ). В состав расходов организации, осуществляющей посредническую деятельность, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, включаются любые обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ), связанные с осуществлением хозяйственной деятельности организации, за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ.

642. Обязан ли комитент возмещать комиссионеру расходы, понесенные последним в связи с исполнением договора комиссии?

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное (ст. 1001 ГК). В частности, стороны вправе установить, что расходы по выполнению комиссионного поручения включаются в состав вознаграждения комиссионера (см. постановление ФАС СЗО от 08.08.2007 N А56-13464/03).
В одном из налоговых дел окружной суд следующим образом определил природу расходов комиссионера: “Учитывая положения ст. 1001, 1005, 1011 ГК РФ, суды обеих инстанций пришли к выводу, что расходы, осуществляемые по агентским договорам, являются расходами принципала, а не агента” (см. постановление ФАС ЦО от 11.12.2006 N А64-1948/04-13).
Весьма пространные рассуждения относительно того, как соотносятся между собой стоимость товара, отчужденного комиссионером, и расходы по выполнению комиссионного поручения, содержатся в одном из постановлений ФАС СЗО: “Цена реализации товара и расходы, понесенные при исполнении комиссионного поручения, могут как зависеть, так не зависеть друг от друга. Так, при транспортировке товара учитывается его количество, вес, а также протяженность перевозки, при приемке товара принимаются во внимание его количественные и качественные характеристики. В этом случае определение размера расходов не зависит от цены товара. В то же время исходя из стоимости товара исчисляются налоги и пошлины при его перемещении через таможенную границу” (см. постановление ФАС СЗО от 22.09.2006 N А56-13464/03).
Таким образом, к расходам комиссионера суды относят не только расходы, составляющие плату по гражданско-правовым договорам, заключенным комиссионером для исполнения комиссионного поручения, но и налоговые и таможенные платежи, уплаченные комиссионером соответствующим органам (см. постановления ФАС ЗСО от 15.05.2006 N Ф04-1668/2006(22263-А70-31), ФАС СЗО от 20.02.2007 N А56-24900/2005, от 21.06.2007 N А56-46793/2006).
Суды, рассматривая споры между комиссионером и комитентом о взыскании расходов комиссионера, исходят из того, что расходы должны быть документально подтверждены*(715) (см. постановления ФАС ЗСО от 20.10.1999 N Ф04/2198-372/А46-99, ФАС СКО от 09.02.2006 N Ф08-6679/05) и находиться в причинной связи с исполняемым комиссионером поручением (см. постановления ФАС МО от 26.04.2005 N КА-А40/3115-05, от 23.06.2005 N КГ-А40/5103-05).
Поэтому представляется сомнительной возможность возложения на комитента расходов комиссионера по эксплуатационному, коммунальному обслуживанию его складских и офисных помещений, а также расходов на отопление, водоснабжение, электроэнергию, телефонную связь (как это было сделано ФАС ЦО в постановлении от 27.04.2006 N А23-2547/05Г-8-108). Указанные расходы не находятся в непосредственной связи с исполнением комиссионером комиссионного поручения.
В одном из дел окружной суд положительно отнесся к возможности взыскания комиссионером в качестве расходов по исполнению поручения денежных сумм, связанных с оказанием юридических услуг по взысканию задолженности третьего лица за товары, принадлежавшие комитенту и поставленные комиссионером третьему лицу по договору поставки. Правда, в данном деле суд специально подчеркнул, что судебное взыскание задолженности осуществлялось комиссионером по просьбе комитента (см. постановление ФАС МО от 04.02.2003 N КГ-А40/8474-02).
Расходами комиссионера признаются также суммы, взысканные с него третьим лицом (стороной по заключенному комиссионером договору) в связи с ненадлежащим исполнением договора по причинам, зависящим от комитента (см. постановление Президиума ВАС РФ от 21.11.2000 N 5551/00).
Очень интересное суждение по поводу возможности компенсации затрат по исполнению комиссионером поручения было сделано судом в следующем деле. Комиссионер потребовал от комитента возмещения расходов, связанных с увеличением железнодорожного тарифа. Суд установил, что отправка груза комиссионером состоялась с задержкой. Увеличение тарифа произошло после того, как груз должен был быть отправлен в соответствии с условиями договора комиссии. Суд отказал в удовлетворении исковых требований, указав, что расходы возникли по вине комиссионера, несвоевременно отправившего груз (см. постановление ФАС СЗО от 14.03.2001 N А56-31941/00).
Право на возмещение расходов не связано со срочным или бессрочным действием договора комиссии. В частности, в одном из дел окружной суд признал неверным вывод нижестоящего суда, который пришел к выводу о том, что право требования возмещения понесенных комиссионером расходов возможно только тогда, когда договор комиссии был заключен без указания срока действия (см. постановление ФАС ВСО от 07.12.2000 NА19-5741/00-31-ФО2-2611/00-С2).
643. Каковы основания прекращения договора комиссии?

Статья 1002 ГК содержит четыре основания прекращения договора комиссии: отказ комитента от исполнения договора комиссии, отказа комиссионера от договора комиссии (если такой отказ допускается законом или договором), смерть комиссионера, признание его недееспособным или безвестно отсутствующим и признание комиссионера – индивидуального предпринимателя банкротом.
Последнее основание для прекращения договора комиссии суды толкуют расширительно, констатируя, что при признании несостоятельным комиссионера – юридического лица договор комиссии также прекращается (см. постановление ФАС МО от 18.07.2001 N КГ-А40/3472-01).

Как произвести возмещение расходов комиссионера?

по состоянию на 25 января 2005 года

При исполнении договора комиссии комиссионер несет определенные расходы. На практике возникают некоторые вопросы, связанные с порядком возмещения таких расходов и их статусом.

Напомним, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст.891 ГК). При этом установлено одно ограничение. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов за хранение находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или договоре комиссии не установлено иное. Таким образом, комиссионеру возмещаются все расходы, связанные с исполнением договора комиссии, за исключением расходов за хранение имущества комитента. Поэтому издержки по хранению имущества комитента являются собственными затратами комиссионера.

Возмещаемые расходы – не затраты

Расходы, фактически осуществляемые комиссионером по поручению комитента при исполнении договора комиссии, не являются затратами комиссионера, учитываемыми при определении его финансового результата. Вышеназванные расходы являются затратами комитента как собственника товара и возмещаются им комиссионеру. При этом, когда комиссионер принимает эти расходы на себя (при отсутствии в договоре комиссии указания на возмещение данных затрат комитентом), источником их покрытия является прибыль, остающаяся в распоряжении комиссионера после налогообложения.

Читайте также:  Что значит форс-мажор в договоре - понятие

Таким образом, выручкой комиссионера является только его вознаграждение по договору комиссии. А суммы возмещения расходов, связанных с исполнением договора комиссии, не признаются доходом комиссионера.

Расходы собственные и возмещаемые

В связи с этим возникает вопрос о разграничении произведенных комиссионером расходов на собственные и возмещаемые. Очевидно, что собственные расходы комиссионер должен учитывать на счетах затрат и после реализации услуг списывать в дебет счета реализации. Прочие расходы, учитываемые на счете 76 субсчет «Расчеты с комитентом», или должны возмещаться комитентом, или списываться за счет собственных средств комиссионера.

Для разграничения расходов нужно прежде всего обратиться к условиям комиссионного договора. В договоре надо привести максимально полный перечень расходов, которые будет производить комиссионер при исполнении договора комиссии.

Итак, какие же расходы могут быть упомянуты в договоре комиссии как возмещаемые комитентом? Полагаем, что это могут быть только расходы на оплату услуг третьих лиц, производимые и характерные для собственника товара. Комиссионер не является собственником товара, поэтому такие расходы он не может учитывать в составе своих затрат. Эти затраты должны возмещаться комитентом.

Если комиссионер обязуется реализовать товар, в договоре можно указать следующие расходы. Во-первых, оплату транспортных услуг сторонних организаций. Во-вторых, оплату услуг по погрузке-выгрузке товаров, оплату экспедиционных и других услуг, оплату услуг по фасовке и упаковке товаров, расходы на рекламу и другие аналогичные расходы.

Если же комиссионер обязуется приобрести товар, то ему могут быть возмещены расходы, включаемые в стоимость товара. Это суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, затраты по оплате процентов по кредитам. Могут быть и иные затраты по оплате услуг третьих лиц, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Возмещение расходов производится комитентом на основе отчета комиссионера с приложением соответствующих первичных документов (договоры, счета, копии платежных поручений и т.п.), подтверждающих факт и размер понесенных расходов.

Расходы, не предусмотренные договором

При возникновении необходимости произвести дополнительные расходы комиссионер должен руководствоваться статьей 885 ГК.

Так, комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам это необходимо в интересах комитента, а комиссионер не может получить предварительного согласия или не получил ответа на свой запрос комитенту. О допущенных отступлениях комиссионер обязан будет уведомить комитента, как только это станет возможным. Причем комиссионер должен будет доказать, что у него не было возможности совершить сделку на оговоренных условиях и его действия предотвратили еще большие убытки. Комиссионер также должен доказать, что у него не было возможности получить предварительное согласие комитента на отступление от его указаний. В противном случае комитент может отказаться от возмещения непредусмотренных расходов, мотивируя свой отказ тем, что комиссионер не смог исполнить поручение на наиболее выгодных для комитента условиях. А обязанность комиссионера исполнить поручение на наиболее выгодных для комитента условиях установлена статьей 882 ГК.

Кроме того, в договоре комиссии можно предоставить комиссионеру право отступать от указаний комитента без предварительного запроса. Но и в этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях (п.1 ст.885 ГК).

К каким же выводам мы пришли? Во-первых, комиссионер имеет право на возмещение всех понесенных им расходов при исполнении договора комиссии, кроме расходов на хранение имущества комитента. Во-вторых, суммы, получаемые комиссионером в качестве такого возмещения, не являются его доходом. И в-третьих, комиссионер должен уделять пристальное внимание условиям договора комиссии и скрупулезно оговаривать все возможные расходы. Иначе при исполнении договора комиссии могут возникнуть непредвиденные осложнения, и комиссионер не всегда сможет возместить непредвиденные расходы.

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Возмещение расходов комиссионера

Расходы комиссионера — это выраженные в денежном эквиваленте материальные затраты, которые комиссионер понес в процессе исполнения комиссионного поручения (ч. 1 ст. 1001 ГК РФ).

К таким расходам, подлежащим возмещению, можно отнести, например, эксплуатационные и коммунальные затраты, расходы по оплате услуг связи и прочие затраты, понесенные комиссионером при исполнении комиссионного поручения.

Согласование условия о возмещении расходов комиссионера

В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Глава 51 ГК РФ не содержит требований к порядку такого возмещения, поэтому стороны вправе определить его по своему усмотрению.

Из ст. 1001 ГК РФ не следует, что стороны вправе ограничить или исключить обязанность комитента по возмещению расходов. Диспозитивная норма предусмотрена только в отношении расходов на хранение — по общему правилу хранение имущества комитента комиссионер осуществляет за свой счет, но стороны вправе согласовать иные условия (ч. 2 ст. 1001 ГК РФ).

В то же время на практике возможно согласование условий, которые ограничивают право на возмещение расходов комиссионера (не только связанных с хранением).

В договоре также может быть предусмотрено, что расходы входят в комиссионное вознаграждение.

Таким образом, при согласовании условия о возмещении расходов комиссионера стороны могут установить в договоре комиссии:

— условие о возмещении расходов на хранение имущества комитента;

— условие о включении расходов в вознаграждение комиссионера;

— основания возмещения расходов;

— срок их возмещения.

Внимание! По смыслу ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать суммы понесенных им расходов, подлежащих возмещению, из всех сумм, которые поступили к нему в процессе совершения сделок. При этом удержание должно быть произведено с соблюдением правил ст. 410 ГК РФ о зачете встречного однородного требования.

Если в договоре комиссии отсутствует условие о возмещении расходов комиссионера

Комитент будет обязан возместить комиссионеру все расходы, понесенные им в связи с исполнением комиссионного поручения, за исключением расходов на хранение находящегося у комиссионера имущества комитента (ст. 1001 ГК РФ).

Расходы комиссионера на хранение находящегося у него имущества комитента

В соответствии с ч. 2 ст. 1001 ГК РФ не подлежат возмещению расходы на хранение находящегося у комиссионера имущества комитента. Однако указанная норма диспозитивна, стороны вправе возложить на комитента обязанность полностью или в части возмещать расходы комиссионера на хранение.

«Комитент обязан возместить комиссионеру расходы на хранение находящегося у него имущества комитента».

«Расходы комиссионера на хранение находящегося у него имущества комитента подлежат возмещению. Сумма возмещения не может превышать _________________________ руб.».

Также договором может быть предусмотрено, что расходы комиссионера на хранение отдельно или в составе других расходов включаются в его вознаграждение.

Если условие о возмещении расходов комиссионера на хранение имущества комитента не согласовано

В таком случае согласно ч. 2 ст. 1001 ГК РФ комиссионер не вправе требовать уплаты сумм, потраченных на хранение имущества.

Включение расходов в вознаграждение комиссионера

Стороны в силу принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ) вправе согласовать в договоре комиссии условие о том, что расходы комиссионера (в том числе расходы на хранение и иные коммерческие расходы) включаются в его вознаграждение. В этом случае комиссионер не сможет требовать их возмещения в порядке ст. 1001 ГК РФ.

Указанное условие выгодно комитенту, поскольку позволяет ему заранее рассчитать сумму, которую он должен будет уплатить по договору.

Комиссионеру условие о включении расходов в вознаграждение менее выгодно, поскольку в процессе совершения сделок он может понести дополнительные расходы (не предусмотренные на момент заключения договора) и окажется в убытке. Поэтому рекомендуется сделать перечень расходов, входящих в сумму вознаграждения, закрытым и предусмотреть условие о том, что расходы, не указанные в этом перечне, возмещаются в соответствии с гл. 51 ГК РФ или условиями договора.

«Вознаграждение комиссионера, установленное п. __ настоящего договора, включает все его расходы на исполнение комиссионного поручения».

«Вознаграждение комиссионера включает только следующие расходы: _________________________ (указывается перечень расходов). Все остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения, возмещаются комитентом в порядке, установленном настоящим договором».

Если условие о включении каких-либо расходов в вознаграждение комиссионера не согласовано

В таком случае помимо уплаты вознаграждения (п. 1 ст. 991 ГК РФ) комитент будет обязан возместить комиссионеру все расходы, понесенные последним в связи с исполнением комиссионного поручения, за исключением расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (ст. 1001 ГК РФ).

Основания возмещения расходов комиссионера

В договоре следует определить, на основании чего будет осуществляться возмещение расходов комиссионера (ст. 1001 ГК РФ). Согласование соответствующего условия позволит избежать возможных споров по вопросам обоснования произведенных затрат.

Рекомендуется установить, что все расходы должны быть отражены в отчете комиссионера (ст. 999 ГК РФ) и подтверждены соответствующими документами (квитанциями, кассовыми чеками, подтверждающими оплату гостиничных услуг, дорожными билетами и др.). Перечень этих документов также может быть указан в договоре, если он заранее известен сторонам.

«Все расходы, понесенные комиссионером в процессе исполнения комиссионного поручения, должны быть подтверждены соответствующими документами и отражены в отчете. На основании указанных документов комитент производит возмещение затрат комиссионера».

«Расходы комиссионера, связанные с исполнением комиссионного поручения, должны быть подтверждены документально и отражены в отчете. Документами, на основании которых осуществляется возмещение расходов, являются: ___________________________________ (указать перечень документов)».

Если комиссионер будет вынужден требовать возмещения расходов в судебном порядке, при обращении в суд с иском ему следует учитывать, что расходы, понесенные им в ходе исполнения поручения, отличаются по основаниям возмещения от убытков, возникших в результате нарушения комитентом обязательств (ст. ст. 15, 393 ГК РФ).

Если основания возмещения расходов комиссионера не согласованы

В таком случае комитент будет обязан возместить все расходы на исполнение комиссионного поручения, которые комиссионер сможет доказать (ст. 1001 ГК РФ).

Срок возмещения расходов комиссионера

Стороны также могут указать в договоре срок, в течение которого комитент обязан возместить комиссионеру расходы, понесенные в связи с исполнением комиссионного поручения (ст. ст. 1001, 421 ГК РФ). Он должен быть согласован по правилам ст. ст. 190 — 194 ГК РФ.

«Комитент обязан возместить комиссионеру расходы, понесенные в связи с выполнением комиссионного поручения, в течение _________ дней с момента получения отчета комиссионера и документов, подтверждающих понесенные затраты».

«Расходы комиссионера на хранение находящегося у него имущества комитента должны быть возмещены в следующий срок: _________________________».

Для обеспечения своевременного исполнения комитентом обязанности по возмещению расходов в договоре может быть предусмотрена неустойка за просрочку исполнения.

Если срок возмещения расходов комиссионера не согласован

В таком случае комитент будет обязан возместить комиссионеру понесенные расходы (ст. 1001 ГК РФ) в течение семи дней со дня предъявления требования согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ.

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Компенсация допрасходов комиссионера

Комиссионер вправе претендовать на возмещение фактических расходов, которые он понес в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии. Это четко прописано в ст. 1024 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее — ГКУ). Причем такое право будет у него даже в том случае, если его не зафиксировать в договоре.

Что же это за право и как им пользоваться комиссионеру? Давайте сперва рассмотрим, как такое право обычно реализуется между сторонами договора.

Первое правило: возмещение осуществляется сверх комиссионного вознаграждения

Ведь возмещение расходов комиссионера является не формой оплаты предоставляемых услуг комиссии, а лишь формой компенсации сумм, фактически потраченных на выполнение данного комиссионеру поручения. Такого же мнения придерживаются и суды, разграничивая возмещение расходов комиссионера и плату за комиссионную услугу (см., например, постановление Харьковского апелляционного хозяйственного суда от 03.07.2006 г. по делу № 4/329-05).

Во-вторых, стороны договора комиссии, конечно же, могут включить в него условие, по которому комитент не возмещает комиссионеру понесенные им расходы. Но это условие лучше завуалировать под указания комитента по выполнению договора. То есть прописать в договоре, какие именно действия поручены комиссионеру и что никаких дополнительных услуг/работ комитент не требует (в противном случае комиссионер несет их за свой счет).

В-третьих, комиссионер имеет право на возмещение расходов даже в том случае, если им не было выполнено данное комитентом поручение. Главное, чтобы было достаточно доказательств того, что (1) комиссионер предпринял все от него зависящее с целью выполнения договора и (2) поручение не выполнено по не зависящим от него причинам.

В-четвертых, по общему правилу, компенсация таких расходов может осуществляться не только путем перечисления соответствующих сумм комитентом, но и путем их удержания комиссионером из средств, которые поступают ему в пользу комитента (ч. 1 ст. 1020 ГКУ). Правда, такой вариант расчетов нередко приводит к спорам (в частности, из-за несогласия комитента на осуществление тех или иных расходов).

Читайте также:  Оплата коммунальных услуг арендатором по счетчику не образует доход арендодателя

То есть при реализации права на возмещение расходов (в том числе и в случае возникновения спора с комитентом в вопросе, должны ли возмещаться те или иные расходы комиссионера), определяющими будут следующие факторы:

1) обоснование комиссионером связи понесенных расходов с выполнением договора комиссии (насколько те или иные затраты были необходимы для выполнения комиссионного поручения);

2) оговаривали ли стороны договора перечень возможных расходов и/или ограничение их размера, а также необходимость согласования с комиссионером дополнительных расходов;

3) действовал ли комиссионер согласно указаниям комитента либо отклонился от них;

4) было ли выполнено комиссионное поручение;

5) было ли обусловлено невыполнение комиссионного поручения (если оно не выполнено) обстоятельствами, не зависящими от комиссионера;

6) есть ли документальное подтверждение факта осуществления комиссионером соответствующих расходов (см. постановление ВХСУ от 05.10.2010 г. по делу № 2-27/11133.1-2008).

Самый оптимальный вариант — это

прописать в договоре специальный пункт с перечнем дополнительных расходов, которые комиссионеру предстоит понести при выполнении комиссионного поручения

Причем тут же должно быть четко указано, что эти расходы комитент обязуется возместить, а все остальные расходы (кроме перечисленных) комиссионер несет за свой счет без возмещения. Кроме того, в договоре есть смысл прописать предельную сумму такой компенсации, поскольку сама по себе ст. 1024 ГКУ ее не ограничивает (см. постановление Киевского апелляционного хозяйственного суда от 10.03.2015 г. по делу № 910/23175/13).

Если же на момент заключения договора «список» таких расходов пока не определен, то возможность их возникновения и компенсации, по крайней мере, можно предусмотреть «наперед». Например, в договор можно включить условие, что при возникновении необходимости комиссионером понести расходы, не предусмотренные прямо договором, комиссионер запрашивает у комитента его согласие на такие расходы, а комитент должен подтвердить готовность их возместить (также есть смысл оговорить срок для направления такого подтверждения).

Природа возмещаемых допрасходов

Договор, который предусматривает возмещение дополнительных расходов комиссионера, классифицируется как договор комиссии на покупку услуг. Соответственно в таком же ключе эти суммы учитываются в учете как комиссионера, так и комитента. Подробнее об учете по договору комиссии см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 51, с. 4.

Здесь же только предупредим, что довольно долго налоговики сумму возмещения расходов комиссионеру, в том числе не облагаемых НДС, требовали включать в базу обложения НДС (см. консультацию из подкатегории 101.06 БЗ, которая сейчас переведена в недействующие). На наш взгляд, выводы о включении в базу обложения сумм возмещения стоимости не облагаемых НДС операций лишены правовых оснований. Ведь такие операции комиссионер фактически осуществляет по поручению, за счет и в интересах комитента, а значит, при компенсации их стоимости должны применяться общие комиссионные правила обложения НДС. То есть, если комиссионер во исполнение договора комиссии приобретает не облагаемую НДС услугу, то при дальнейшем возмещении ее стоимости комитентом начислять на данную операцию НДС оснований нет.

Теперь подробнее остановимся на самих расходах и выясним, какие же расходы комиссионер может потребовать к возмещению, а какие нет.

Расходы на транспортировку, погрузку/разгрузку товара

От комитента к комиссионеру (от комиссионера к комитету — если договор на покупку). Чаще всего такие услуги сразу оплачиваются комитентом. Если же их оплатил комиссионер, его расходы подлежат возмещению комитентом.

Это справедливо и в том случае, если такое возмещение договором не предусмотрено. Комиссионер также будет иметь право на возмещение понесенных им расходов, поскольку в данной ситуации они являются абсолютно оправданными и были необходимы для выполнения определенного комиссионного поручения.

От комиссионера к третьему лицу (от третьего лица к комиссионеру). Будут ли такие расходы возмещаться комитентом, зависит от конкретной ситуации (в том числе от наличия указаний комитента по поводу территории выполнения договора комиссии).

Например, комиссионер с целью наиболее выгодной реализации товара перевез его в торговые точки, расположенные в другом регионе, при этом в договоре комиссии не было оговорки относительно территории исполнения договора. Такие расходы комиссионера будут подлежать возмещению комитентом как направленные на надлежащее исполнение комиссионного поручения, если комиссионер сможет обосновать, что без такой транспортировки товар не мог быть реализован на тех условиях, которые предусмотрены договором комиссии.

Другое дело, если комиссионер отступил от указаний комитента, понес значительные расходы и реализовал товар на невыгодных условиях (или вообще не реализовал). Тогда, если действия комиссионера, выполнившего договор на невыгодных условиях, ничем не оправданы, о возмещении данных расходов можно забыть.

Расходы на заключение сделок с третьими лицами

Комиссионер при выполнении поручения должен следовать указаниям комитента, а если их нет в договоре, то в соответствии с обычаями делового оборота или согласно требованиям, которые обычно предъявляются (ч. 1 ст. 1014 ГКУ).

Комиссионер должен совершать только те сделки, которые указаны в договоре

Если в договоре четко не прописаны все сделки, которые имеет право совершать комиссионер, это дает ему свободу действий. Но в то же время комиссионер всегда должен в первую очередь исходить из необходимости и целесообразности такой сделки и четко представлять, сможет ли он в дальнейшем обосновать это в случае возражений со стороны комитента.

Если, например, комиссионер заключает сделку только для своего личного удобства, а, в принципе, не было острой необходимости в ее заключении, то и расходы по данной сделке он должен нести «из своего кармана». Учтите! Понятие необходимости той или иной сделки (допрасходов по ней) сугубо оценочное. Поэтому во избежание споров нужно изначально тщательно урегулировать эти вопросы в договоре. А если уж так сложилось, что расходы понесены, обзавестись документальным обоснованием необходимости таких расходов.

Расходы на субкомиссию

Если получено разрешение от комитента, то комиссионер может заключить договор субкомиссии с третьим лицом (ч. 1 ст. 1015 ГКУ).

Обычно такое разрешение дается еще на стадии заключения договора комиссии и может быть закреплено в самом договоре (вместе с тем его можно оформить и отдельным документом). «Дав добро» комиссионеру на заключение договора субкомиссии, комитент автоматически все расходы, связанные с его заключением и исполнением, возлагает на свои плечи. В таком случае комиссионер вправе потребовать их возмещения по первому договору комиссии.

Если же таких указаний в договоре комиссии нет и комиссионер по своему усмотрению заключает договор субкомиссии, просто уведомив об этом комитента, то комитент может и не одобрить эту сделку.

И здесь если доказать, что заключение договора субкомиссии было в интересах комитента, хоть и без его согласия (см. ч. 2 ст. 1015 ГКУ), то можно отстоять и право на возмещение расходов. Правда, уже в суде.

Кроме того, не забывайте! Выполнения поручения комитент будет требовать от комиссионера, а не от субкомиссионера. Комиссионер является ответственным за действия субкомиссионера.

Расходы на хранение

Комиссионер обязан обеспечить сохранность имущества комитента. В случае утраты, недостачи, повреждения имущества комиссионер отвечает за это перед комитентом (ч. 1 ст. 1021 ГКУ). То есть сохранность взятого на комиссию товара — прямая обязанность комиссионера.

Нести расходы по хранению имущества — удел комиссионера

Хотя договором или специальными нормативными актами может быть предусмотрено и другое.

Пример тому — п. 5.7 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных приказом МВЭС Украины от 13.03.95 г. № 37. В нем четко указано, что при возврате комитенту нереализованных товаров расходы на их хранение возмещаются комиссионеру. Расходы на хранение «дорогих» вещей (антиквариата, произведений искусства и уникальных вещей), которые не были реализованы комиссионером, определяются по согласованию сторон.

А вот за потерю, недостатки и повреждение товара, если таковой не был застрахован по поручению и за счет комитента, комиссионеру придется еще и ответить рублем (ч. 3 ст. 1021 ГКУ). Причем при возврате такого «подпорченного» товара надеяться на возмещение расходов по его хранению уж точно не приходится.

Расходы на продвижение/маркетинговые штучки

Комиссионер, взяв товар на продажу, может потратиться на его продвижение и всякого рода маркетинговые штучки — провести рекламную кампанию. Можно ли требовать возмещения таких расходов?

Все зависит от содержания договора. Если в договоре комитент сам благословил вас на эти действия (прямо или косвенно) — будьте спокойны. Расходы на проведение таких мероприятий подлежат возмещению.

Когда же в договоре этот момент не урегулирован, то возмещение будет зависеть от аргументов комиссионера. Здесь придется (1) обосновать необходимость таких расходов, (2) доказать их эффективность и, конечно же, конечный результат (выполнение или ненадлежащее выполнение поручения). Повторим: важен результат.

Если комиссионер потратил деньги на рекламу/маркетинговые штучки и в итоге продал товар на более выгодных условиях, то он, конечно же, может с полной уверенностью предъявить комитенту требования по возмещению расходов.

Если результат плачевный и не принес ожидаемый результат или и того хуже — налицо ненадлежащее выполнение поручения, то в таком случае комитент не обязан возмещать понесенные расходы, поскольку и сам оказался в «минусах».

Хотя если комиссионер обоснует, что продать товар по нормальной цене не было возможности и расходы на продвижение предотвратили еще большие убытки, то можно требовать возмещения. Основание см. в ч. 3 ст. 1017 и ст. 1024 ГКУ.

Компенсация дополнительно уплаченного налога

В числе компенсируемых комитентом расходов могут быть и расходы, понесенные комиссионером на уплату налогов. Наглядным примером тому является ситуация с НДС: комиссионер, будучи плательщиком НДС, при поставке товара в рамках договора комиссии обязан начислить налоговые обязательства по НДС, но вот скомпенсироваться налоговым кредитом они могут не всегда.

А точнее, уж точно не получится это в таких ситуациях:

1) по договору комиссии на продажу товара комитент является неплательщиком НДС;

2) если комитент — плательщик НДС дал поручение купить товар у третьего лица — неплательщика НДС.

И в первом и во втором случае у комиссионера налогового кредита не будет, но он вынужден будет начислить налоговые обязательства по НДС, т. е. уплатить в бюджет «лишний» НДС.

Считаем, что эта ситуация поправима. И комитент может возместить комиссионеру НДСные «неудобства». Главное, опять-таки, оговорить эти расходы заранее и получить согласие комитента на их компенсацию.

Расходы, связанные с организацией деятельности комиссионера

Организуя свою деятельность, комиссионер непременно несет расходы на: выплату заработной платы работникам; аренду офисных помещений: коммунальные платежи; приобретение канцелярских принадлежностей; получение разрешительной документации и тому подобное.

Такая категория расходов не относится к расходам, связанным с выполнением определенного поручения комитента

Это «личные» расходы комиссионера, направленные на обеспечение его «жизнедеятельности». Поэтому указанные расходы ложатся только на плечи комиссионера.

Спорный вопрос о возмещении стоимости телефонных переговоров комиссионера с контрагентами в рамках договора комиссии. Есть мнение, что поскольку телефонные переговоры ведутся во исполнение конкретного комиссионного поручения, то их стоимость должна возмещаться комитентом. Но, полагаем, если условия по возмещению указанных расходов не определены в договоре, данный вид расходов также должен быть отнесен на расходы комиссионера по обеспечению его «жизнедеятельности».

Расходы на штрафы/неустойки

Бывает, что комиссионер при исполнении договора комиссии нарушает требования законодательства. В результате вынужден платить штрафные санкции, предусмотренные законом либо договорами с третьими лицами.

Если комиссионер сможет обосновать, что нарушение им требований законодательства либо обязательств по договору с третьим лицом произошло в связи с выполнением договора комиссии и по вине комитента (он несвоевременно предоставил необходимую документацию, просрочил передачу товара и т. п.), такие расходы должны быть возмещены комиссионеру комитентом.

Если же нарушение произошло по вине комиссионера, то штрафные санкции, уплаченные им, не подлежат возмещению.

Основания для возмещения

После совершения сделки по поручению комитента комиссионер обязан предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ч. 1 ст. 1022 ГКУ).

В отчете должны быть подробно расписаны действия, которые комиссионер совершал во исполнение комиссионного поручения, и расходы, понесенные им.

Такой отчет и будет основанием для возмещения расходов комиссионеру

Если у комитента вдруг возникнут возражения по поводу допрасходов, он должен уведомить об этом комиссионера в течение 30 дней с даты получения отчета. Если возражения не поступят, отчет считается принятым (ч. 2 ст. 1022 ГКУ). Соответственно комитент согласен с понесенными комиссионером расходами и готов их возместить.

В завершение единственное, что хочется пожелать, — внимательно относиться к составлению договора комиссии. Надеемся, эта статья станет дополнительным подспорьем в этом.

Дополнительные расходы, которые понес комиссионер по согласованию с комитентом, при условии успешного выполнения договора возмещаются комиссионеру.

Не возмещаются только те дополнительные расходы, осуществление которых является прямой обязанностью комиссионера.

У комитента основанием для возмещения расходов комиссионеру является полученный отчет.

Ссылка на основную публикацию