Вознаграждение членам совета директоров может выплачиваться не из прибыли АО

Выпуск от 17 февраля 2017 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка “Корреспонденция счетов” системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете выплата члену совета директоров акционерного общества единовременного вознаграждения по решению общего собрания акционеров?

Сумма вознаграждения, причитающаяся члену совета директоров, не состоящему в трудовых отношениях с организацией, составляет 100 000 руб. Выплата производится в безналичной форме путем перечисления суммы вознаграждения на банковский счет члена совета директоров.

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Корреспонденция счетов:

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение. Размер такого вознаграждения устанавливается решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”).

Отметим, что в силу ст. 11 Трудового кодекса РФ на членов советов директоров организаций (если в установленном ТК РФ порядке они одновременно не выступают в качестве работодателей или их представителей) не распространяются трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).

Сумма вознаграждения члену совета директоров, а также начисленные на него страховые взносы (о чем сказано в разделе “Страховые взносы”) могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) при условии, что к компетенции совета директоров отнесены вопросы, касающиеся обычных видов деятельности общества (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В то же время если вопросы управления обществом, находящиеся в компетенции совета директоров, непосредственно не связаны с обычными видами деятельности общества, то расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров, а также начисленные на него страховые взносы могут учитываться в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

Расходы на выплату вознаграждения члену совета директоров общества и начисленные на сумму вознаграждения страховые взносы признаются на дату начисления указанных сумм (п. 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

По общему правилу выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу застрахованных физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и включаются в базу для их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 Налогового кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (далее – Закон N 125-ФЗ)).

Вопрос обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров гл. 34 “Страховые взносы” НК РФ не урегулирован.

По мнению Минтруда России, высказанному в Письме от 15.11.2016 N 17-4/В-448 и основанному на Определениях Конституционного Суда от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О, вознаграждения членам совета директоров общества считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются услуги, и относятся к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Такое вознаграждение не включается в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору начисляются только в случае, если обязанность уплаты страховых взносов предусмотрена данным договором (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ) .

Заметим, что ранее Минтруд России и ФСС РФ придерживались иной позиции, которая заключалась в следующем. Поскольку выплата вознаграждения члену совета директоров производится на основании решения общего собрания акционеров, а не на основании трудового или гражданско-правового договора, объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минтруда России от 11.04.2016 N 17-3/В-147, п. 6 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 “Об обложении страховыми взносами отдельных видов выплат”).

Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам, Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В данном случае исходим из предположения, что организация руководствуется мнением Конституционного Суда РФ и начисляет страховые взносы, предусмотренные гл. 34 НК РФ, на сумму вознаграждения, выплачиваемого члену совета директоров, как с выплат за оказание услуг по договору гражданско-правового характера.

Также исходим из того, что обязанность по начислению страховых взносов на основании Закона N 125-ФЗ с выплаты члену совета директоров решением общего собрания акционеров не предусмотрена.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров, который признается объектом налогообложения по НДФЛ, формирующим налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налогообложение дохода в виде вознаграждения члену совета директоров производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Датой получения рассматриваемого дохода признается дата перечисления денежных средств на банковский счет члена совета директоров (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде вознаграждения члену совета директоров должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты данного дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров на основании решения общего собрания акционеров, не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ.

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения члену совета директоров, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату их начисления вне зависимости от того, что сумма вознаграждения не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067).

Применение ПБУ 18/02

Сумма вознаграждения члена совета директоров формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается при налогообложении прибыли. Следовательно, на дату начисления вознаграждения в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”:

68-пр “Расчеты по налогу на прибыль организаций”;

68-НДФЛ “Расчеты по НДФЛ”.

К балансовому счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”:

69-2 “Расчеты по пенсионному страхованию”;

69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”.

Энциклопедия решений. Вознаграждения членам совета директоров АО

Вознаграждения членам совета директоров АО

По решению общего собрания акционеров АО членам совета директоров АО в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров АО (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”, далее – Закон об АО).

Выплата вознаграждений членам Совета директоров не является обязательной, функции членов Совета директоров могут выполняться безвозмездно. На практике члены Совета директоров АО нередко являются работниками АО.

Члены совета директоров АО не могут состоять в трудовых отношениях, кроме случаев, когда они одновременно выполняют в обществе работу по другим должностям (профессиям, специальностям и т.д.) (часть восьмая ст. 11 Трудового кодекса РФ). Обязанности работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может (см. подробнее Письмо Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448).

Компенсироваться могут расходы, связанные с выездом к месту проведения заседаний и прочими поездками, совершаемыми в рамках деятельности совета директоров и его комитетов. Компенсация иных расходов не рекомендуется (п. 231 Части Б Кодекса корпоративного управления, направленного письмом Банка России от 10.04.2014 N 06-52/2463, далее – Кодекс корпоративного управления).

Рекомендации по установлению размера вознаграждения членам совета директоров АО даны в разделе IV части Б Кодекса корпоративного управления.

Рекомендуется, чтобы уровень вознаграждения членам совета директоров, исполнительным органам создавал достаточную мотивацию для их эффективной работы, но при этом АО следует избегать большего, чем это необходимо, уровня вознаграждения, а также неоправданно большого разрыва между уровнями вознаграждения указанных лиц и работников АО (п. 4.1.1 Части Б Кодекса корпоративного управления).

Рекомендуется, чтобы размер фиксированного вознаграждения был дифференцирован в зависимости от объема обязанностей и дополнительных временных затрат директора в совете директоров АО в зависимости от выполняемых функций (п. 233 Кодекса корпоративного управления):

– председателя совета директоров,

– старшего независимого директора.

Внимание

Размеры вознаграждений и компенсаций членам совета директоров устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2. ст. 64 Закона об АО). Как правило, данный вопрос решается на годовом собрании, одновременно с избранием состава совета директоров. Однако данный вопрос может быть включен в повестку дня и внеочередного собрания, поскольку Закон об АО это не запрещает.

Следует учитывать, что решением общего собрания должен быть установлен конкретный размер вознаграждения либо порядок его определения. В противном случае, например, если установлен общий механизм в зависимости от рыночной стоимости акций, а окончательный размер вознаграждения определяется советом директоров, то соглашение о выплате вознаграждения может быть признано недействительным (постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2010 по делам N А06-7624/2009, N А06-7623/2009).

АО вправе (но не обязано) принять внутренний документ, содержащий критерии оценки деятельности совета директоров и определения размера вознаграждения. Общее собрание акционеров АО может утвердить положение о совете директоров или положение о выплате вознаграждений и компенсаций членам совета директоров.

Политика АО по вознаграждению должна содержать прозрачные механизмы определения размера вознаграждения членов совета директоров (4.1.3 Части Б Кодекса корпоративного управления).

АО самостоятельно определяет виды выплат и компенсаций членам совета директоров. На практике встречаются следующие варианты:

– фиксированное годовое вознаграждение. Данная форма указана в Кодексе корпоративного управления в качестве предпочтительной (п. 4.2.1 Части Б Кодекса корпоративного управления).

АО может определить, что выплата годового фиксированного вознаграждения возможна только при личном присутствии члена совета директоров на определенном количестве заседаний (п. 235 Части Б Кодекса корпоративного управления);

– вознаграждения за участие в заседаниях совета директоров (следует учитывать, что Кодекс корпоративного управления не рекомендует премировать за участие в заседаниях совета директоров или его комитетов, т. к. это является базовой обязанностью директора – п. 234 Части Б Кодекса корпоративного управления);

Читайте также:  Что нужно знать об уменьшении уставного капитала АО?

– дополнительное премирование за достижение установленных показателей годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной общим собранием акционеров АО;

– компенсации затрат на проезд и проживание, понесенных в связи с участием в работе совета директоров.

Дополнительной мотивацией членов совета директоров АО являются программы участия в опционах, однако новым кодексом корпоративного управления не рекомендуется их использование (4.2.2 Части Б Кодекса корпоративного управления).

В том случае если общим собранием акционеров определен размер вознаграждения, но оно не выплачено (или выплачено, но не в полном объеме), то член совета директоров может взыскать с АО невыплаченную сумму, а также проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31.05.2010 по делу N А53-25560/2008 и от 20.10.2010 по делу N А53-26614/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2010 по делу N А75-11856/2009).

Решение о выплате вознаграждения членам совета директоров может быть принято и при наличии у АО убытка по итогам хозяйственной деятельности, поскольку нормы Закона об АО не определяют источник выплаты вознаграждения членам совета директоров и не указывают на наличие прибыли АО как на обязательное основание для принятия названного решения (постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2011 по делу N А65-7203/2010).

Выплаты совету директоров: чем облагаются и как учитываются

В ООО и АО, помимо исполнительного органа, может (а в АО при численности акционеров 50 и более — должен) создаваться совет директоров, или наблюдательный совет (далее — Давайте вспомним, во сколько компаниям обходится содержание членов СД с точки зрения уплаты налогов и взносов.

Возможно, что вскоре создание СД будет обязательно для всех публичных АО независимо от количества акционеров. То есть для тех АО, чьи акции и ценные бумаги, конвертируемые в акции, публично размещаются или обращаются. Такие поправки принимаются в Думе (законопроект и заработать они могут уже со следующего года.

Статус членов СД

В АО члены СД избираются общим собранием акционеров, а в ООО выборы проходят в порядке, предусмотренном уставо Отношения с членами СД регулируются гражданским законодательством, уставом компании и решениями акционеров (участников). Нормы же Трудового кодекса на членов СД не распространяютс Поэтому трудовой договор с ними на исполнение таких функций не заключается и они не имеют права на положенные работникам трудовые гарантии и компенсации (на отпуск, оплату больничного и т. д.).

И это логично. Ведь заключение трудового договора с членами СД означало бы их подчинение руководителю. В действительности же, наоборот, руководитель должен быть подотчетен

Вместе с тем членам СД не запрещено параллельно работать в компании, к примеру, главным бухгалтером, заместителем директора, руководителем филиала. И это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций установлено лишь для председателя СД — он не может одновременно занимать должность директора (генерального директора

«Зарплатные налоги» с выплат членам СД

За свою работу в СД его члены могут получать вознаграждение, а также компенсацию расходов в связи с исполнением ими своих полномочий. Такие вознаграждения и компенсации выплачиваются им на основании решения общего собрани

Вознаграждения за работу в СД

Суммы вознаграждений членов СД облагаются НДФЛ. Поэтому при их выплате вы должны удержать налог и перечислить его в бюдже А по окончании года — представить на каждого члена СД в свою инспекцию справку по форме (код дохода —

А вот страховые взносы, в том числе «на травматизм», с сумм вознаграждений членам СД платить не нужно. Ведь трудовых отношений нет и основанием для выплаты вознаграждения служит решение общего собрания акционеров (участников Так же считают и контролирующие орган

Имейте в виду, что взносы с вознаграждений не платятся даже в том случае, если с членом СД на замещение этого поста все-таки заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Ведь решение о выплате вознаграждения и его размере изначально все равно принято общим собранием.

Компенсация расходов

Возмещаемые членам СД расходы в связи с участием в работе СД (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание) не облагаются:

  • ни НДФЛ, ведь при компенсации расходов никакой экономической выгоды члены СД не получают, а значит, и дохода у них не появляетс
  • ни страховыми взносами, включая взносы «на травматизм», поскольку из-за отсутствия трудовых отношений объекта обложения взносами не возникае

Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.

Налоговый и бухгалтерский учет выплат членам СД

Будь то вознаграждения членам СД или компенсации их затрат в связи с работой в СД, эти выплаты не учитываются в составе налоговых расходов ни общережимниками, ни упрощенцам Даже если с членами СД заключены трудовы или гражданско-правовые договоры на выполнение ими таких функций.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Все выплаты членам совета директоров, связанные с их участием в совете, производятся за счет чистой прибыли компании.

Естественно, это не касается вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых им за исполнение обязанностей, отличных от обязанностей членов Такие расходы вы признаете в налоговых расходах в общем порядк Например, можно учесть затраты на деловые поездки членов СД на основании заключенных с ними договоров на оказание услу

Расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, канцелярские товары, услуги секретаря, связи и почты и т. п.) можно учесть для целей налогообложени

Ввиду различного признания затрат в зависимости от того, связаны они с деятельностью СД или не связаны, целесообразно вести их раздельный учет. То есть делить для целей налогового учета все выплачиваемые в пользу членов СД суммы на выплаты, связанные:

  • с исполнением физлицом полномочий члена СД (участие в заседаниях СД для решения вопросов, отнесенных уставом компании к компетенции СД);
  • с исполнением этим же физлицом иных функций (трудовых обязанностей и обязательств по гражданско-правовым договорам).

В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете Но поскольку в налоговом учете эти суммы в расходах не признаются, то на дату начисления будут возникать разницы и вам придется отражать постоянное налоговое обязательств

Поэтому удобнее, чтобы общее собрание акционеров (участников) принимало решение о выплатах членам СД за их работу в СД из средств нераспределенной прибыли компании. Тогда вы будете проводить начисление этих выплат с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) И разниц в учете не возникнет.

В отличие от непосредственно членских выплат, «трудовые» выплаты членам СД можно включать в расход А потому некоторые компании в целях налоговой экономии перераспределяют доходы именно в пользу «трудовой» части. С этого года сэкономить таким образом можно, только если выплаты каждому члену СД превышают примерно 1 млн руб. в год. Такая сумма получается из-за того, что выплаты в пользу физлиц облагаются страховыми взносами и в сумме свыше предельной базы в 512 тыс.

Также напомним, что если компания страхует ответственность членов СД за причинение ей и ее акционерам (участникам) ущерба в результате незаконных или ошибочных действий, то стоимость этих страховок нужно обложить НДФЛ. Такие страховки не являются обязательными и не подпадают в число страховок, освобождаемых от налогообложения, а значит, это доход членов Аналогичного мнения придерживается и

Вознаграждение членов совета директоров и исполнительных органов акционерного общества

Общие положения

Система материального стимулирования в акционерном обществе позволяет акционерам и инвесторам судить о степени заинтересованности членов совета директоров и представителей менеджмента в повышении эффективности работы общества и роста его акционерной стоимости. Если доходы указанных лиц не коррелируют с успехами общества, то органы управления обществом теряют свою дееспособность, а деятельность компании может использоваться ими как источник личных доходов, в то время как акционеры не получат должной отдачи на свои вложения. Система материального стимулирования должна быть серьезно изучена ПЧСД. Вознаграждение самого ПЧСД и других членов совета директоров утверждается на общем собрании и является результатом договоренности с акционерами общества. В то же время у ПЧСД есть возможность продвигать базовые принципы системы мотивации, основанные на положениях МУАК (так как источником выплаты вознаграждения членам совета директоров является чистая прибыль).

Основой построения механизмов материального стимулирования лиц, входящих в органы управления акционерным обществом, является их ответственность перед акционерами. Для акционеров важно одновременное выполнение двух условий:

  • Рост финансовых показателей деятельности общества. Итоговым критерием является скорость роста собственных средств общества в расчете на одну акцию. Рентабельность собственного капитала (ROE) компании находится в тесной взаимосвязи с указанным критерием и фактически является его основной составной частью.
  • Отражение финансовых результатов деятельности общества в курсовой стоимости его акций и величине дивидендных выплат, так как только эти две величины являются доходом акционеров.

Необходимо особо отметить, что сам по себе рост курсовой стоимости акций общества или величина выплачиваемых дивидендов могут не являться критериями успешной работы общества, например, его основной деятельности. Часто причины курсовых колебаний акций могут быть вообще необъяснимы, так как задаются на вторичном рынке его участниками (слухи, спекуляции, манипуляции и т.д.) Величина дивидендов в конкретном отчетном периоде также может не отражать фундаментальных успехов бизнеса общества (например, стать следствием продажи имущества), а в долгосрочном периоде, наоборот, причинить акционерам ущерб. Именно одновременное выполнение двух указанных выше условий говорит о здоровом состоянии общества, его устойчивости, стабильном развитии, а также о своевременном и полном отражении достигнутых результатов общества в курсовой стоимости его акций.

Главный принцип определения вознаграждения лиц, входящих в органы управления акционерным обществом, – взаимосвязь между суммами выплачиваемого вознаграждения и показателями, на которые могут и должны влиять органы управления обществом, исходя из имеющихся у них полномочий. Различия в компетенциях совета директоров общества и его исполнительных органов, подробно рассмотренные в предыдущих главах, определяют тонкости в конструировании механизмов определения их вознаграждения. Базой для расчета и источником выплаты переменной части вознаграждения, как правило, выступает чистая прибыль общества.

Способы мотивации членов исполнительных органов управления обществом

Вознаграждение лиц, входящих в исполнительные органы общества, содержит в себе две составляющих. Фиксированная часть определена трудовым договором с обществом, заключенным с данным лицом. Переменную составляющую вознаграждения единоличного исполнительного органа и членов коллегиального исполнительного органа рекомендуется устанавливать в привязке к финансовым показателям компании (ROE, чистая прибыль), сместив акцент с величины рыночной стоимости акции и динамики дивидендных выплат на показатели внутренней стоимости общества (чистая прибыль, собственный капитал, выручка). Это обстоятельство связано с тем, что основная задача менеджмента согласно его компетенции – рост финансовых показателей общества (в отличие от совета директоров, отвечающего за наличие и функционирование в обществе МУАК). Вместе с тем это обстоятельство не исключает возможности дополнительной мотивации лиц, входящих в исполнительные органы и отвечающих за основную деятельность общества. По инициативе крупных акционеров может быть организована опционная программа, которая будет распространяться на ключевых сотрудников. Важно отметить, что само общество в этом не должно принимать участия во избежание злоупотреблений (об этом речь пойдет ниже).

Читайте также:  Разъяснения по вопросам привлечения адвокатов к дисциплинарной ответственности

ПЧСД следует выступать против расширенного перечня критериев эффективности качества работы исполнительных органов управления обществом, равно как и привязки вознаграждения топ-менеджмента общества к валовым показателям (наподобие доли рынка). Чрезмерное усложнение расчетов приведет к делению установленных критериев на основные и вспомогательные, многие из которых не имеют отношения к эффективности работы общества и доходам акционеров.

Также ПЧСД должен обращать внимание на состав органов управления обществом, который не должен быть раздутым. В исполнительных органах должны работать только лица соответствующей квалификации, кроме того, любое расширение исполнительных органов должно быть мотивировано.

Невыполнение установленных бизнес-планом общества ориентиров повлечет за собой сокращение вознаграждения топ-менеджмента. Регулярное невыполнение утверждаемых советом директоров ключевых показателей бизнес-плана должно служить основанием для смены исполнительных органов управления обществом, если уставом это отнесено к компетенции совета директоров общества. Если же подобные решения принимаются общим собранием акционеров, ПЧСД обязан приложить усилия для вынесения подобного вопроса на рассмотрение акционеров общества.

Основные принципы выплаты вознаграждения лицам, входящим в состав исполнительных органов общества, должны быть закреплены во внутренних документах общества (положение о генеральном директоре, положение о правлении), утверждаемых общим собранием акционеров общества, и быть доступными для всех заинтересованных лиц.

Способы мотивации членов совета директоров

Акционеры общества, вложив свои средства в акции компании, вправе рассчитывать на то, что члены советов директоров будут качественно выполнять свои обязанности, прикладывая для этого соответствующие усилия. Работа в совете директоров акционерного общества – это серьезный труд, который должен оплачиваться. Если члены совета директоров работают безвозмездно, это опасный сигнал для акционеров и инвесторов, так как причины такого поведения могут не совпадать с целями самих акционеров.

Вознаграждение членов совета директоров состоит из фиксированной части, отражающей его знания и опыт в сфере корпоративного управления и прописанной в положении о совете директоров общества, и его переменной составляющей. При этом вознаграждение выплачивается пропорционально количеству очных присутствий на заседаниях совета директоров. Рекомендуется устанавливать фиксированную часть вознаграждения членам совета директоров на уровне ниже, чем у представителей исполнительного менеджмента, отражая тем самым больший объем трудозатрат последних. В то же время переменная часть (как процент от чистой прибыли) для совета директоров может быть установлена на более высоком уровне.

В отличие от исполнительного менеджмента, задачей которого является поддержание благоприятной динамики ключевых показателей финансовой деятельности общества (чистая прибыль, рентабельность собственного капитала), совет директоров отвечает за наличие в обществе МУАК. Основным критерием качества работы совета директоров общества является своевременная и полная трансформация экономических показателей деятельности общества в дивидендные выплаты и курсовую стоимость акций общества. Если соответствующей корреляции не наблюдается (то есть общество работает успешно, но в курсовой стоимости акций отражения это не находит), можно говорить об отсутствии в обществе МУАК или действий совета директоров по ее исполнению; как следствие, работу совета директоров общества акционеры должны признать неудовлетворительной.

В этой связи главным критерием выплаты вознаграждения, за который должен выступать ПЧСД, является привязка основной доли выплат к конкретным критериям эффективности работы общества и доходам его акционеров. К числу таких показателей относятся рентабельность собственного капитала (ROE), динамика дивидендных выплат, рост курсовой стоимости акций общества (для публичных компаний), рост балансовой стоимости одной акции общества (может использоваться для непубличных компаний). При этом особо отметим, что использование критерия курсовой стоимости акций является необходимым, но не достаточным условием для выплаты вознаграждения совету директоров. Система вознаграждения должна быть сконструирована таким образом, чтобы не ставить указанное вознаграждение в зависимость только от котировок акций на вторичном рынке. Причина этого уже описана выше: далеко не всегда котировки вторичного рынка являются следствием работы акционерного общества в целом и работы совета директоров в частности. Пример правильной конструкции описан в приложении к настоящей главе.

Что касается количественного состава совета директоров, то здесь существует минимальная граница, установленная законодательством. Эта минимальная граница привязана к количеству акционеров общества. С увеличением числа акционеров в обществе автоматически растет и количественный состав совета директоров. Этот процесс также находится в зависимости от структуры акционеров общества: чем более она диверсифицирована, тем больший количественный состав совета директоров рекомендуется иметь обществу. Если же ПЧСД впервые приходит работать в совет директоров, то ему надлежит оценить его количественный состав и при необходимости заручиться поддержкой акционеров о снижении количества мест в данном органе. При этом количественный состав совета директоров должен предусматривать не менее 7 мест. Если его значение находится на уровне минимальной отметки (законодательством предусмотрено не менее 5 мест), то возникает риск нарушения функционирования совета директоров, так как выбытие даже одного его члена нарушит требуемый законодательством порог и может привести к лишним транзакционным издержкам общества (проведение внеочередного собрания акционеров и формирование нового состава совета директоров).

Вознаграждение членов совета директоров рекомендуется устанавливать исходя из динамики ключевых критериев, описанных выше. Наиболее правильным представляется плавающий размер вознаграждения, установленный в процентах от чистой прибыли и изменения рыночной (балансовой стоимости) одной акции общества. В то же время постоянную часть вознаграждения рекомендуется по возможности снизить, чтобы не отягощать нераспределенную прибыль излишними выплатами (согласно МУАК, основными способами распределения чистой прибыли являются возврат средств акционерам или инвестиции внутри общества).

Основные принципы выплаты вознаграждения членам совета директоров общества должны быть закреплены во внутренних документах общества (положение о совете директоров общества), утверждаемых собранием акционеров, и быть доступными для всех заинтересованных лиц.

Обществу рекомендуется публиковать сведения о выплаченных суммах вознаграждения членам совета директоров, а также лицам, входящим в состав единоличного и коллегиального органов управления обществом с разбивкой по видам выплат и указанием критериев начисления этих выплат.

Приложение 1

Вариант системы вознаграждения в акционерном обществе (пример с условными параметрами)

Для исполнительного менеджмента:

Фиксированная часть вознаграждения исполнительного менеджмента, как уже отмечалось, является следствием двусторонних переговоров с советом директоров общества и закрепляется в трудовом контракте.

Переменная часть вознаграждения может быть определена следующим образом: 0,5% от чистой прибыли выплачивается за сам факт ее наличия (иными словами при отсутствии убытков в отчетном периоде).

1,5% от чистой прибыли дополнительно выплачивается в случае, если ROE общества в отчетном периоде превышает ориентир, установленный акционерами с точки зрения требуемой доходности (например, превысит двойную процентную ставку по государственным ценным бумагам или двойную ставку рефинансирования Центрального банка).

0,75% от чистой прибыли дополнительно выплачивается в случае, если рыночная стоимость (котировки акций) превышает расчетную стоимость компании, которая вычисляется как годовая чистая прибыль общества, умноженная на семь (данный коэффициент утверждается собранием акционеров, закрепляется в соответствующем положении и может быть определен в ином размере или вычисляться по формуле).

При выполнении всех указанных условий переменная часть вознаграждения лиц, входящих в исполнительные органы управления обществом, может составить 2,75% от годовой чистой прибыли общества.

Для совета директоров:

Фиксированная часть может быть определена следующим образом.

Например, размер годовой фиксированной части, приходящейся на одного члена совета директоров: 100 000 руб. Тогда стоимость одного заседания: 100 000 руб./(количество заседаний по итогам года между очередными собраниями акционеров). Затем определяется, сколько заседаний отработал тот или иной член совета директоров. Итоговый размер причитающегося фиксированного вознаграждения определяется перемножением данных показателей.

Переменная часть вознаграждения может быть определена следующим образом:

0,5% от чистой прибыли выплачивается за сам факт ее наличия (иными словами при отсутствии убытков в отчетном периоде).

0,75% от чистой прибыли дополнительно выплачивается в случае, если ROE общества в отчетном периоде превышает ориентир, установленный акционерами с точки зрения требуемой доходности (например, превысит двойную процентную ставку по государственным ценным бумагам или двойную ставку рефинансирования Центрального банка).

2% от чистой прибыли дополнительно выплачивается в случае, если рыночная стоимость (котировки акций) превышает расчетную стоимость компании, которая вычисляется как годовая чистая прибыль общества, умноженная на семь (данный коэффициент утверждается собранием акционеров, закрепляется в соответствующем положении и может быть определен в ином размере или вычисляться по формуле).

При выполнении всех указанных условий переменная часть вознаграждения лиц, входящих в совет директоров общества, может составить 3,25% от годовой чистой прибыли общества.

Конкретные цифры могут различаться в разных компаниях, равно как и требования акционеров к минимальному значению ROE. Следует, однако, отметить, что границы желаемого акционерами ROE не должны изменяться волюнтаристски, а четко коррелировать с уровнем процентных ставок в экономике. Такая же ситуация и с оценкой капитализации компании через количество чистых прибылей. Сами же проценты вознаграждения от чистой прибыли зависят, прежде всего, от масштабов деятельности общества и, как следствие, абсолютного размера чистой прибыли.

Указанные механизмы могут быть вынесены на утверждение собрания акционеров как самим советом директоров, так и крупными акционерами общества. Данные условия работы должны быть закреплены в положении об исполнительном органе и в положении о совете директоров соответственно. Меняться данные условия могут только акционерами, так как фактически являются предложениями условий работы членам ключевых органов управления обществом – исполнительному менеджменту и совету директоров.

На директоре больше не сэкономишь: Выплаты совету директоров включены в налогооблагаемую базу

Ирина Давидовская,
заместитель директора Палаты налоговых консультантов

Законодательно разрешен спор о возможности признания налоговым расходом вознаграждений и иных выплат членам совета директоров. К сожалению, данный вопрос решен не в пользу налогоплательщиков. Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ указанные выплаты с 1 января 2009 года отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли – п. 48.8 ст. 270 НК РФ. А это значит, что данные выплаты ни при каких обстоятельствах не будут также облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами на пенсионное страхование согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

Напомним, что в соответствии со ст. 103 Гражданского кодекса РФ совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерным обществом. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров (ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”).

В акционерном обществе, в котором свыше 50 акционеров – владельцев голосующих акций, создание совета директоров является обязательным. Но и в обществе с меньшим числом акционеров также может быть создан совет директоров. На практике советы директоров работают в крупных организациях.

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением обязанностей ими функций членов совета директоров общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Вот эти выплаты членам совета директоров и являются по сей день камнем преткновения. О чем свидетельствует обширная арбитражная практика.

Но до конца этого года у акционерных обществ есть все шансы уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы, выплачиваемые членам совета директоров. При этом не следует забывать о необходимости исчислить единый социальный налог и пенсионные взносы с таких выплат.

Вместе с тем Минфин России категорически возражает против признания таких расходов в целях налогообложения прибыли. Такая позиция неоднократно изложена в письмах финансового ведомства и доведена до сведения налоговых органов (в частности, в письмах от 26.01.2007 N 03-04-07-02/2, 28.05.2007 N 03-04-07-02/16, от 07.07. 2007 N 03-04-06-02/111). По мнению Минфина России, выплаты членам совета директоров не признаются объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. И это несмотря на то, что Высший арбитражный суд сначала в постановлении Президиума от 26.07.2005 N 1456/05, а затем в информационном письме от 14.03.2006 N 106 (п. 2) указал, что выплаты членам совета директоров связаны с выполнением управленческих функций, и они подпадают под объект налогообложения ЕСН в соответствии со ст. 236 НК РФ.

Читайте также:  Новые правила проведения общих собраний акционеров

Настойчивость Минфина России понятна. Начисляя единый социальный налог, организации на сумму выплат уменьшают налогооблагаемую прибыль. С увеличением выплат (а, как правило, выплаты членам совета директоров исчисляются сотнями тысяч и более) в отношении единого налога применяется пониженная ставка. Тем самым в совокупности бюджет страны несет потери.

Настаивая на своей позиции, Минфин России приводит следующие аргументы.

Во-первых, принятие решения о выплате вознаграждений членам совета директоров не является обязанностью общества.

В статье 64 Федерального закона “Об акционерных обществах” действительно говорится о возможности выплаты вознаграждения членам совета директоров. Но правом это остается до тех пор, пока не будет принято решение акционерного общества о такой выплате.

Во-вторых, в отсутствие трудовых или гражданско-правовых договоров с членами совета директоров источником выплаты вознаграждения рассматривается прибыль акционерного общества после уплаты налога на прибыль (чистая прибыль). Следовательно, по мнению минфина, акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке его выплату.

Но решение о выплате вознаграждения членам совета директоров может быть сформулировано по-разному. Например, решением может быть установлено ежемесячное вознаграждение членам совета директоров за исполнение их обязанностей по руководству за деятельностью общества или по решению годового акционерного собрания на выплату годового вознаграждения членам совета директоров может направляться часть чистой прибыли. Если в первом случае такие выплаты гарантируются и, безусловно, должны быть признаны расходом в целях налогообложения прибыли, то во втором случае стоит согласиться с позицией минфина, поскольку решением собрания определен источник его выплаты, и такая выплата зависит от наличия и размера чистой прибыли. При этом необходимо отметить, что ни Гражданский кодекс РФ, ни Федеральный закон “Об акционерных обществах” не определяют источник выплаты вознаграждения членам совета директоров (в отличие от дивидендов, резервного фонда).

В-третьих, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не признаются расходом в целях налогообложения прибыли выплата любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

В п. 21 ст. 270 НК РФ речь идет о любых видах вознаграждений руководству и работникам, не предусмотренных трудовыми договорами. По мнению автора, понятие “руководство” не включает членов совета директоров. Поскольку в данной норме руководство употребляется в значении собирательного понятия руководителей организации. К руководителям в соответствии с Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденным постановлением Минтруда России от 21.08.98 N 37, относятся генеральный директор (директор), его заместители и др. Соответственно, члены совета директоров не являются руководителями организаций. Кроме того, с ними не заключаются трудовые договоры, а основанием выплаты является решение общего собрания, положение о совете директоров и др.

В-четвертых, по мнению Минфина России, в компетенцию совета директоров входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что не может квалифицироваться как управление организацией в смысле подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Осуществляя общее руководство, совет директоров принимает решения по важным вопросам хозяйственной деятельности организации. К компетенции совета директоров общества, в частности, отнесено определение приоритетных направлений деятельности общества, образование исполнительного органа общества и досрочное прекращение его полномочий, одобрение сделок, размещение облигаций и других эмиссионных бумаг и др. Члены совета директоров наравне с исполнительным органом несут ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу их виновными действиями (бездействием).

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.03.08 по делу N А52-3156/2007 отметил: “Совет директоров наделен полномочиями по управлению организацией, а деятельность налогоплательщика зависит от осуществления названным органом своих управленческих функций”. ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 26.03.2008 по делу N Ф03-А59/07-2/6442 указал, что выплату вознаграждения членам совета директоров Федеральный закон “Об акционерных обществах” связывает с выполнением управленческих функций.

Более того, арбитражные суды, вынося решение в пользу налогоплательщика, сослались на позицию Конституционного суда, сформулированную в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П: в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Однако налоговые органы, проверяя правильность исчисления и уплаты единого социального налога, последний аргумент Минфина России используют с точностью до наоборот. По мнению налоговых органов, выплата вознаграждения членам совета директоров связана с исполнением управленческих функций, а следовательно, такие выплаты включаются в налоговую базу по единому налогу. При этом они настаивают на этом даже в случаях, когда вознаграждения выплачены за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества после налогообложения (постановление ФАС Центрального округа от 04.03.2008 N А14-4943-2007/199/28, определение ВАС РФ от 04.06.2008 N 6863/08).

Несомненно, расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров являются экономически оправданными и направленными на получение доходов общества. При их документальном подтверждении в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ эти выплаты, по мнению автора, могут признаваться в целях налогообложения прибыли расходами на управление организацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем это возможно сделать только до конца 2008 года, осознавая, что свою правоту возможно отстаивать в суде.

Тем не менее немногие налогоплательщики и сегодня готовы к спору с налоговыми органами и предпочитают производить выплаты вознаграждений членам совета директоров за счет чистой прибыли.

С 1 января 2009 года выбора у налогоплательщиков не будет, и вознаграждения членам совета директоров будут относиться к расходам, не признаваемым в целях налогообложения прибыли.

Однако отдельные расходы, связанные с содержанием совета директоров, по-прежнему можно будет принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли. А именно расходы на обслуживание участников, прибывших на заседание совета директоров.

Опубликовано в РГ-Бизнес N668 от 26 августа 2008 г.

vkorolev

vkorolev

Знаковое письмо ЦБ РФ. Респект, поддерживаю.
Цитирую его полностью, поскольку оно коротное, и важное. В нем сказано мало, зато из него много следует.

На что рекомендую обратить внимание?

1. Основание выплаты:
Вознаграждение можно платить не только в случаях, когда есть прибыль, но и в случае убытков.
Резонно, поскольку порой приходится спасать убыточное предприятие и для этого требуются квалифицированные управленцы, в т.ч. в СД.

2. Источник: платить можно не только за счет прибыли.
Это, казалось бы, попутное замечание, кажется мне еще более важным. ЦБ РФ таким образом высказался по давней и тупиковой дискуссии об источниках вознаграждения членов СД. Если платить членам СД можно не из прибыли, значит, по умолчанию, можно платить из затрат, т.е. по-старому, из “себестоимости”, т.е. относить эти затраты на раходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если эта точка зрения, наконец победит (а для ее победы нужно, чтобы эту т.з. признал Минфин, который заведует затратами), это будет очень важный экономический сигнал для членов СД: они работают на Общество, а не только на Акционеров. Вознаграждение членов СД, сейчас трактуется как “дележка” акционерами с членами СД своей частью прибыли (поэтому Минфин ссылается на п.3 ст. 42 ФЗ Об АО), поскольку бытует мнение, что члены СД якобы должны представлять интересы не Общества, а Акционеров. На мой взгляд, доктринально ошибочное мнение. Выплата членам СД вознаграждения за счет затрат Общества ДО налогообложения, будет означать, что члены СД работают в интересах Общества. И тот факт, что Собрание Акционеров определяет размер вознаграждения членов СД, мало что меняет. Собрание акционеров и аудитора выбирает, но аудитор должен работать в интересах Общества и его вознаграждение выплачивается из затрат до налогообложения.

3. Не только про ПАО
То, что разъяснение относится к АО, в т.ч. в непубличных, по аналогии может быть отнесено и к СД ООО. С учетом сказанного в комментариях п.п.1-2 , это правило послужит развитию практики внедрения КУ в непубличных АО и в ООО.

4. Позиция по типу вознаграждения (переменное-постоянное).
ЦБ высказался за постоянное вознаграждение, напомнив соответствующую норму ККУ и тем самым дал сигнал, что норма эта не просто декларация, а будет находиться в зоне внимания ЦБ. Согласен с ЦБ. Это очень важно, поскольку это сигнал о том, что члены СД и топ-менеджерской команды не должны вознаграждаться за одни и те же KPI, в частности, за прибыль. Они отвечают за разные “педали” в механизме АО. В то время, как топ-менеджмент, ориентированный на рост прибыли, жмет на педаль “газа”, члены СД, на мой взгляд, должны давить на педаль “тормоза”, контролируя риски, связанные с деятельностью АО. Они за разное отвечают и потому должны за разное получать вознаграждение. Бессмысленно мотивировать членов СД на те же КПЭ, что и топ-менеджмент. Это иллюзия, что члены СД и топ-менеджмент в этом случае окажутся в “одной лодке”. Они, скорее, окажутся, как две соведки на коммунальной кухне и будут только мешать друг другу, создавая внутреннюю конкуренцию.
Как известно, проблемой вознаграждения членов СД является то, что они должны ориентироваться на долгосрочные горизонты, в то время как состав совета переизбирается ежегодно. Поэтому постоянное вознаграждение, предполагающее сознательность и внутреннюю мотивацию члена СД, является компромиссом в этой ситуации. При ней хотя бы не возникает ложных стимулов, “наказывающих” за принятие правильных долгосрочных решений в ущерб краткосрочным результатам.

5. Размер вознаграждения.
ЦБ прозрачно намекает, что размер вознаграждения следует брать не с потолка, а с рынка (и это тоже рекомендовано в ККУ).
Следствием этого принципа является то, что размер удельного вознаграждения членов СД (то есть, вознаграждения за единицу времени: за день или час, например) должен быть сопоставим с размером вознаграждения топ-менеджеров. Иначе было бы странно. Если удельное вознаграждение членов СД было существенно меньше, чем у топов, при сопоставимой квалификации, то как это понимать? И напротив, если стоимость дня члена СД будет стоит существенно выше, чем дневной доход топ-менеджера (даже с учетом бонусов), то не имеем ли мы дело с overskills?
Так, например, если в АО проводится 8 заседаний СД в год, как рекомендует ККУ, то члены СД тратят примерно по 3 дней на заседание (подготовка и отработка после заседания), а также еще примерно по 2 дня на работу в комитетах и текущие вопросы. Итого получается, что нормальная загрузка членов СД составляет около 40 человекодней, т.е. порядка 2 рабочих месяцев, т.е. примерно 15-20% от фонда рабочего времени. Значит и вознаграждение члена СД должно соотноситься с вознаграждением топов примерно в таком же соотношении.

Все ли так замечательно в этом вопросе?
Не совсем, если быть честным. Есть точки зрения достаточно уважаемых экспертов, которые считают, что вознаграждение членов СД должно быть привязано к показателям прибыльности, причем не просто к прибыли, а к экономической добавленной стоимости (EVA). Этот подход противоречит концепции “постоянного” дохода. И я сам тоже в отдельных АО рекомендую применять этот подход. Но, повторюсь, в этом случае следует принимать риски того, что члены СД и топ-менеджмент станут “толкаться на коммунальной кухне”. Для снижения этих рисков нужна четкая система разделения компетенций, чтобы у членов СД не возникало соблазна вмешиваться в компетенцию топов.

Ссылка на основную публикацию